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中級會計職稱知識點《中級會計實務》：土地使用權的會計處理

企業取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資 產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。但是，如果房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

土地使用權：（1）建造自用項目、自營項目的要按照無形資產核算。

（2）建造對外出售的項目的按照開發成本核算。

企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物的價值的，則應當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的原則進行處理。

【例題多選題】下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有（　）。

A.為建造固定資產購入的土地使用權確認為無形資產

B.房地產開發企業為開發商品房購入的土地使用權確認為存貨

C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產

D.用于建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

「正確答案」ABCD

「答案解析」選項D，因為土地使用權的經濟利益通過建造廠房實現，所以土地使用權的攤銷金額可以資本化（計入在建工程成本）。

【例題單選題】（試題）房地產開發企業已用于在建商品房的土地使用權，在資產負債表中應列示的項目為（）。

A.存貨

B.固定資產

C.無形資產

D.投資性房地產

「正確答案」A

「答案解析」房地產企業已用于在建商品房的土地使用權屬于該企業的存貨。

【例題多選題】（試題）北方公司為從事房地產開發的上市公司，1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量；3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發對外出售的住宅樓和寫字樓，至12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發完成。

1月1日，購入丁地塊，作為辦公區的綠化用地，至12月31日，丁地塊的綠化已經完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司12月31日不應單獨確認為無形資產（土地使用權）的有（　）。

A.甲地塊的土地使用權

B.乙地塊的土地使用權

C.丙地塊的土地使用權

D.丁地塊的土地使用權

「正確答案」BC

「答案解析」乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，所以這兩地塊土地使用權應該計入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。

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