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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)六：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

1.增資：

原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額：①屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；②屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司成本

貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（代替營(yíng)業(yè)外收入）

②借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)

貸：盈余公積

其次：對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。

對(duì)于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)分情況調(diào)整留存收益或投資收益：

①屬于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（代替投資收益）

借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)

貸：盈余公積

屬于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司損益調(diào)整

貸：投資收益

②屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積其他資本公積。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積其他資本公積

【試題解析•計(jì)算分析題】（）甲公司為上市公司，20x8年度、20x9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

（1）20x8年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4 000萬(wàn)元和公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元的專利技術(shù)（成本為3 200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為640萬(wàn)元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司不具有重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40 000萬(wàn)元。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③乙公司20x8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 700萬(wàn)元。

（2）20x9年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4 500萬(wàn)元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 860萬(wàn)元；X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1 200萬(wàn)元和1 360萬(wàn)元；其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3 800萬(wàn)元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)元，乙公司已將其計(jì)入資本公積。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。

⑤乙公司20x9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元。

其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同；均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在20x8年末和20x9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。

要求：

（1）分別指出甲公司20x8年度和20x9年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

（2）編制甲公司20x8年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司20x9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

『正確答案』

（1）甲公司在20x8年對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，20x9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

（2）20x8.1.1取得長(zhǎng)期股權(quán)投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000

累計(jì)攤銷 640

貸：無(wú)形資產(chǎn) 3 200

銀行存款 4 000

營(yíng)業(yè)外收入 440

20x8.2.5分配上年股利：

借：應(yīng)收股利 600

貸：投資收益 600

20x8.3.1收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款 600

貸：應(yīng)收股利 600

（3）20x9.1.1追加投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司成本 4 500

貸：銀行存款 4 500

轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 105

乙公司其他權(quán)益變動(dòng) 24

貸：盈余公積 10.5

利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 94.5

資本公積 24 （40 860-40 000）x15%=129

提示：該金額包括了所有需要調(diào)整的金額。

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 705

貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 705

②借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 600

③借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 10.5

貸：盈余公積 10.5

④借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司其他權(quán)益變動(dòng) 24

貸：資本公積其他資本公積 24

20x9.3.28宣告分配上年股利

借：應(yīng)收股利 950

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 950

20x9.4.1收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 950

貸：應(yīng)收股利 950

20x9.12.31

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司其他權(quán)益變動(dòng) 50

貸：資本公積其他資本公積 50

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 1 230

貸：投資收益 1 230 [50 00-（1 360-1 200） x50%]x25%=1 230（萬(wàn)元）

2.減資：即因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹?

【例】A公司原持有Ｂ公司60%的股權(quán)，其賬面余額為30 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20x9年5月3日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價(jià)款18 000 000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80 000 000元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為45 000 000元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)25 000 000元，其中，自A公司取得投資日至20x9年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20 000 000元。

假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資產(chǎn)公積的交易或事項(xiàng)，本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

『正確答案』

（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益

借：銀行存款 18 000 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 10 000 000

投資收益 8 000 000

完整的來(lái)說(shuō)，應(yīng)該對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)一下明細(xì)科目：

借：長(zhǎng)期股權(quán)股資B公司成本

貸：長(zhǎng)期股權(quán)股資B公司

（2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20 000 000元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額2 000 000元（20 000 000-45 000 000x40%）為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)10 000 000元（25 000 000x40%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和當(dāng)期損益，A公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整 10 000 000

貸：盈余公積 800 000

利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 7 200 000

投資收益 2 000 000

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 800

（代替投資收益）

②借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)

貸：盈余公積 800

③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整 200

貸：投資收益 200

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