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初級會計職稱《初級會計實務(wù)》強化指導：制造費用的歸集和分配

初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》第八章 產(chǎn)品成本核算

知識點五、制造費用的歸集和分配

1.制造費用的歸集

制造費用的內(nèi)容，包括物料消耗、車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、辦公費以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。制造費用屬于應(yīng)計入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項目的各項成本。制造費用應(yīng)通過制造費用賬戶進行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計算對象。

2.制造費用的分配和賬務(wù)處理

（1）制造費用的分配

通常采用生產(chǎn)工人工時比例法（或生產(chǎn)工時比例法）、生產(chǎn)工人工資比例方（或生產(chǎn)工資比例法）、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。其計算公式概括如下：

制造費用分配率＝制造費用總額／各產(chǎn)品分配標準之和

（分母包括：產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機器工時總數(shù)、產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)）

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品分配標準x制造費用分配率

其中，由于生產(chǎn)工時是分配間接費用的常用標準之一，因此，生產(chǎn)工人工時比例法較為常見。

生產(chǎn)工人工資比例分配法適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度相差不多的企業(yè)，如果生產(chǎn)工人工資是按生產(chǎn)工時比例分配，該方法實際上等同于生產(chǎn)工人工時比例法；

機器工時比例法是按照各產(chǎn)品生產(chǎn)所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法，適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間；

按年度計劃分配率分配法是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配費用的方法，分配率的計算公式的分母按定額工時計算，年度內(nèi)如果發(fā)生全年的制造用實際數(shù)與計劃數(shù)差別較大，應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率，該方法特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。

（2）制造費用的賬務(wù)處理

制造費用的分配方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。無論采用哪種分配方法，都應(yīng)根據(jù)分配計算結(jié)果，編制制造費用分配表，根據(jù)制造費用分配表進行制造費用分配的總分類核算和明細核算。相關(guān)會計分錄：

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費用

單項選擇題

◎某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時3 000小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時2 000小時。本月發(fā)生車間管理人員工資100 000元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資300 000元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用為（　　）元。

A.160 000

B.60 000

C.40 000

D.140 000

【正確答案】：C

【答案解析】：該題中本月發(fā)生車間管理人員工資計入到制造費用中，金額為100 000元。機器工時比例法下，制造費用分配率＝制造費用總額÷機器運轉(zhuǎn)總時數(shù)＝100 000÷（3 000＋2 000）＝20；本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝20x2 000＝40 000（元）。

多項選擇題

◎制造費用的分配，通常采用的方法有（　　）。

A.生產(chǎn)工人工時比例法

B.生產(chǎn)工人工資比例法

C.機器工時比例法

D.交互分配法

【正確答案】：ABC

【答案解析】：制造費用分配方法通常采用生產(chǎn)工人工時比例法（或生產(chǎn)工時比例法）、生產(chǎn)工人工資比例法（或生產(chǎn)工資比例法）、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。交互分配法屬于輔助生產(chǎn)費用的分配方法。

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