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初級會計職稱《初級會計實務》高頻考點：應交稅費—應交增值稅

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【考情分析】

考頻：★

多選

應交稅費應交增值稅

（一）增值稅概述

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。消費型增值稅允許將用于生產、經營的固定資產中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除。

（二）一般納稅企業的賬務處理

為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在應交稅費科目下設置應交增值稅明細科目，并在應交增值稅明細賬內設置進項稅額、已交稅金、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出等專欄。

1.采購商品和接受應稅勞務

借：材料采購

原材料

固定資產等

應交稅費應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

2.進項稅額轉出

企業購進的貨物發生非常損失（不含自然災害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）科目轉入有關科目，借記待處理財產損溢、在建工程、應付職工薪酬等科目，貸記應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）科目；屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。

3.銷售物資或者提供應稅勞務企業銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業收入和應收取的增值稅額，借記應收賬款、應收票據、銀行存款等科目，按專用發票上注明的增值稅稅額，貸記應交稅費應交增值稅（銷項稅額）科目，按照實現的營業收入，貸記主營業務收入、其他業務收入等科目。發生的銷售退回，做相反的會計分錄。

（三）小規模納稅企業的賬務處理小規模納稅企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。小規模納稅企業不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。因此，小規模納稅企業只需在應交稅費科目下設置應交增值稅明細科目，不需要在應交增值稅明細科目中設置專欄，應交稅費應交增值稅科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

小規模納稅企業購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物或勞務的成本，借記材料采購、在途物資等科目，貸記銀行存款科目。

（四）營業稅改征增值稅試點企業增值稅的賬務處理

1.一般納稅人差額征收的會計處理

借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

主營業務成本等（差額）

貸：銀行存款等（實際支付或應付的金額）

對于期末一次性進行賬務處理的企業

借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：主營業務成本等

【單選題】某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，6月建造廠房領用材料實際成本0元，計稅價格為0元，該項業務應計入在建工程成本的金額為元。

A.0

B.0

C.0

D.0

【答案】B

【解析】領用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產，領用的原材料的進項稅額不能抵扣，要做進項稅額轉出，會計處理：

借：在建工程0

貸：原材料0

應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）

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