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會計職稱《初級會計實務》難點解析：委托加工業務中受托方的處理

委托加工業務中，受托方應如何處理？

解答：受托方收到委托方發來的用于加工的材料物資，只應在按表外科目專設的代管商品物資或受托加工物資備查簿中加以登記。備查簿的登記一般采用單式記賬法，收到代管物資時借記受托加工物資，退回時貸記該賬戶即可，無須考慮對應賬戶問題。該備查簿只作為日后核查的備份。實際領用受托加工物資進行加工時，并不考慮所領用物資的金額，其中的賬戶記錄不計入生產成本、也不列入資產負債表的存貨項目中。受托方對于加工中實際耗用的由受托方提供的工、料、費（即耗用的輔料、生產工人的工資福利費、分配的制造費用等），應通過生產成本賬戶核算。受托加工物資制造完成，直接在結轉發出成本時，自生產成本賬戶的貸方轉入主營業務成本賬戶的借方。

受托方的會計核算一般是：

（1）收到受托加工的材料時，按合同價（或不記錄實際金額）登記備查簿，借記受托加工物資某公司（注明物資數量），領用時作相應的附注說明。

（2）對于加工過程中發生的生產成本：

借：生產成本

貸：原材料輔助材料/應付職工薪酬/制造費用

（3）加工完成按合同規定發給委托方時：

確認銷售收入

借：應收賬款（銀行存款）

貸：主營業務收入（加工費收入）

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

應交消費稅

同時結轉成本：

借：主營業務成本

貸：生產成本

在備查簿中將受托加工物資注銷，貸記受托加工物資某公司（注明物資數量）。

（4）受托方上交消費稅時：

借：應交稅費應交消費稅

貸：銀行存款

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