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初級會計職稱《初級會計實務》學習提高：持有至到期投資

持有至到期投資

★持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。

權(quán)益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。

（一）持有至到期投資核算應設置的會計科目

持有至到期投資科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。分別設置成本、利息調(diào)整、應計利息等明細科目進行核算。

（二）持有至到期投資的取得

★企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費用，記入投資收益。）

企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收利息），不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。

★借：持有至到期投資成本（面值）

應收利息（按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等科目。

按照其差額，借記或貸記持有至到期投資利息調(diào)整科目。

【例題1】1月1目，甲公司支付價款105元（含交易費用）從上海證券交易所購入C公司日日發(fā)行的5年期公司債券，債券票面價值值總額為100元，票面年利率為5%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為5元），本金在債券到期時一次性償還。甲會司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為3.89%.甲公司應編制如下會計分錄：

借：持有至到期投資C公司債券一一成本　100

　　　　　　　　一一利息調(diào)整　5

貸：其他貨幣資金一一存出投資款105

【例題2】接【例題1】，若發(fā)行價為95元，該債券投資的實際利率為6.19%，則分錄為：

借：持有至到期投資C公司債券一一成本100

貸：其他貨幣資金一一存出投資款　95

　持有至到期投資C公司債券一一利息調(diào)整　5

【例1-68】1月1目，甲公司支付價款000元（含交易費用）從上海證券交易所購入C公司日日發(fā)行的5年期公司債券l份，債券票面價值值總額為000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為ll元），本金在債券到期時一次性償還。甲會司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為10%.甲公司壓編制如下會計分錄：

借：持有至到期投資C公司債券一一成本　000

貸：其他貨幣資金一一存出投資款　000

　持有至到期投資C公司債券一一利息調(diào)整00

（三）持有至到期投資的持有

1.持有至到期投資的債券利息收入

企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本按實際利率計算確定的債券利息收入，應當作為投資收益進行會計處理。

★持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日

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