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注冊稅務師考試《稅務代理實務》練習題：調整分錄

簡答題

甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。甲公司所得稅匯算清繳于2月28日完成，在此之前發生的納稅調整事項，均可進行納稅調整。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。報出前有關情況和業務資料如下：

甲企業在1月進行內部審計時發現如下情況：

7月1日，甲公司采用支付手續費方式委托乙公司代銷B產品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發出了B產品200件，單位成本為8萬元。甲公司據此確認應收賬款萬元、銷售費用100萬元、銷售收入萬元，同時結轉銷售成本萬元。

11月30日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，B產品已銷售100件，同時開出增值稅專用發票；但尚未收到乙公司代銷B產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。

請作出正確的調整分錄。

【正確答案】調整分錄：

借：以前年度損益調整950〔（－100）x50%〕

貸：應收賬款950

借：發出商品800（x50%）

貸：以前年度損益調整800

借：應交稅費應交所得稅37.5〔（950－800）x25%〕

貸：以前年度損益調整37.5

借：利潤分配未分配利潤112.5

貸：以前年度損益調整112.5

答案解析：應在收到代銷清單時確認收入而不是發出代銷商品時確認。

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