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出口退稅會計處理

一、應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額).此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金---未交增值稅

借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

二、應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄;當(dāng)留抵稅額大于"免、抵、退"稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0.此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收補貼款

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

三、應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄;當(dāng)留抵稅額小于"免、抵、退"稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額.此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收補貼款 應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

四、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理是會計實務(wù)中的一個難點，目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行"免、抵、退"稅管理辦法.稅法上，對"免、抵、退"稅辦法有三步處理公式：

1，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷售貨物銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額)-當(dāng)期留抵稅額;

2，免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率;

3，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算及賬務(wù)處理

一、計算方法

(一)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

(二)免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅

(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中"期末留抵稅額"確定。

(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

二、分錄架構(gòu)

不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本(出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額)

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款-出口退稅(應(yīng)退稅額)

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅(應(yīng)退稅額)

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額(免抵額)

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅(免抵額)

收到退稅款

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補貼款-出口退稅

三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售.該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元.假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計信息問題.則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目500

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 85

貨：銀行存款585

(2)產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入2400

(3)內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51

(4)月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400 ×(17%-15%)=48(萬元)

借：產(chǎn)品銷售成本48

貨：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 48

(5)計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85 5-48)=9(萬元)

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末"應(yīng)交稅金--未交增值稅"賬戶貸方余額為9元。

(6)實際繳納時

借：應(yīng)交稅金--未交增值稅9

貨：銀行存款9

(7)計算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元)

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 360

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)360

例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則(1)-(6)分錄同上.其余賬務(wù)處理如下：

(1)外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目500

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 85

貨：銀行存款585

(2)產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入2400

(3)內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51

(4)月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400 ×(17%-15%)=48(萬元)

借：產(chǎn)品銷售成本48

貨：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 48

(5)計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85 5-48)=9(萬元)

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末"應(yīng)交稅金--未交增值稅"賬戶貸方余額為9元。

(6)計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[140 5-2400×(17%-15%)]=51-97=-46(萬元)

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期"期末留抵稅額"為46萬元。

(7)計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元)

當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46(萬元)

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314(萬元)

借：應(yīng)收出口退稅46

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 314

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)360

(8)收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款46

貸：應(yīng)收出口退稅46

例三：引用例一的資料，如本期外購貨物進項稅為460萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下

(1) 外購貨物

借：原材料 460÷0.17

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅-進項稅額 460

貸：銀行存款 460+460÷0.17

(2)外銷

借：應(yīng)收外匯賬款 2400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400

(3)內(nèi)銷

借：銀行存款 351

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅-銷項稅額 51

(4)月末 ，計算當(dāng)月出口不得抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 48

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出 48

(5)計算應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(460+5-48)=-366萬

期末留抵稅額為366萬

(6)免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬

當(dāng)期期末留抵稅額366萬元>當(dāng)期免抵退稅額360萬元時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=360萬

借：應(yīng)收出口退稅 360

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅-出口退稅 360

本期期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額=366-360=6萬

例四：引用例一的資料，如本期進口免稅材料100萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下

(1)外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目500

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 85

貨：銀行存款585

(2)產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入2400

(3)內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51

(4)進口材料

借：原材料 100

貸：銀行存款 100

(5)月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額==免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100×(17%-15%)=2萬

不得免征和抵扣稅額=2400 ×(17%-15%)-2=46萬

借：產(chǎn)品銷售成本 46

貨：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 46

(6)計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85+5-46)=7(萬元)

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末"應(yīng)交稅金--未交增值稅"賬戶貸方余額為7元。

(7)實際繳納時

借：應(yīng)交稅金--未交增值稅7

貨：銀行存款7

(8)計算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元)

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 360

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)360

出口退稅的計算題

1、

有進出口經(jīng)營權(quán)的國有企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售.該企業(yè)2002年10月份和11月份分別發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務(wù)：

(1)10月：報關(guān)離境出口一批貨物離岸價300萬美元;內(nèi)銷一批貨物銷售額5000萬元;購進所需原材料等貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款8000萬元.月初無留抵稅額。

(2)11月：報關(guān)離境出口一批貨物離岸價800萬美元;內(nèi)銷一批貨物銷售額2000萬元;購進所需原材料等貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款5000萬元;進料加工免稅原材料海關(guān)完稅價格120萬美元。

已知上述購銷貨物增值稅稅率均為17%，退稅率13%，上述購銷額均為不含稅銷售額，美元與人民幣匯率為1：8.3，按"免、抵、退"辦法辦理出口退稅。

【要求】根據(jù)上述資料，分別計算該企業(yè)上述兩個月應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額。

10月份

進項增值稅=8000*0.17=1360

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300*8.3*(17%-13%)=99.60

當(dāng)期免抵退稅額=300*8.3*13%=323.70(退稅限額，因為避免大量購入原材料月，而不投產(chǎn)，產(chǎn)生大量退稅，而設(shè)制的限額，超過限額的下月留抵)

應(yīng)納稅額=5000*0.17-(1360-99.60)=-410.40>0(所以要退稅)

410.40>323.70

所以10月份應(yīng)退稅額=323.70

當(dāng)期免抵稅額=323.70-323.70=0

期末留抵稅額=410.40-323.70=86.70

11月份

進項稅額=5000*0.17=850

當(dāng)期免抵退稅額=(800-120)*8.3*13%=733.72

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800-120)*8.3*(17%-13%)=225.76

應(yīng)納稅額=2000*17%-(86.70+850-225.76)=-370.94

733.72>370.94

所以11月份應(yīng)該退稅為370.94

當(dāng)期免抵稅額=733.72-370.94=362.78

出口退稅會計處理!生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算及賬務(wù)處理上文介紹了計算出口退稅的計算方法，以及出口退稅應(yīng)納稅額的內(nèi)容，上文有例題供大家參考，更多相關(guān)資訊，敬請關(guān)注會計更新!

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