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造價師造價管理講義：工程項目收益估算

工程項目收益估算

(一)財務效益估算

項目的財務效益是指項目實施后所獲得的營業收入。對于適用增值稅的經營性項目，除營業收入外，其可得到的增值稅返還也應作為補貼收入計入財務收益;對于非經營性項目，財務效益應包括可能獲得的各種補貼收入。

1. 營業收入的估算

營業收入是指銷售產品或者提供服務所獲得的收入，是現金流量表中現金流入的主體，也是利潤表的主要科目。

(1)營業收入估算的基礎數據，包括產品或服務的數量和價格，都與市場的預測密切相關。

(2)工業項目評價中營業收入的估算基于一項重要假定，即當期的產出(扣除自用量后)等于當期全部銷售，也就是當期商品產量等于當期銷售量。主副產品(或不同等級產品)的銷售收入應全部計入營業收入。

(3)分年運營量可根據經驗確定負荷后計算或通過制定銷售(運營)計劃確定。

2. 補貼收入的估算

某些項目還應按有關規定估算企業可能得到的補貼收入(僅包括與收益相關的政府補助，與資產相關的政府補助不在此處核算，與資產相關的政府補助是指企業取得的、用于構建或以其他方式形成長期資產的政府補助)。

(二)財務費用估算

項目所支出的財務費用主要包括投資、成本費用和稅金等。

1. 投資

在項目財務費用的估算中，投資主要包括建設投資、建設期貸款利息和流動資金三部分。

(1)建設投資。建設投資的構成可按概算分類法或按形成資產法分類。

1)按概算法分類。建設投資由工程費用、工程建設其他費用和預備費三部分構成。其中工程費用又由建筑工程費、設備購置費(含工器具及生產家具購置費)和安裝工程費構成;預備費包括基本預備費和漲價預備費。

2)按形成資產法分類。建設投資由形成固定資產的費用、形成無形資產的費用、形成其他資產的費用和預備費4部分組成。固定資產費用是指項目投產時直接形成固定資產的建設投資，包括工程費用和工程建設其他費用中按規定將形成固定資產的費用，后者被稱為固定資產其他費用，主要包括建設單位管理費、可行性研究費、研究試驗費、勘察設計費、環境影響評價費、場地準備及臨時設施費、引進技術和進口設備其他費、工程保險費、聯合試運轉費、特殊設備安全監督檢測費和市政公用設施建設及綠化費等;無形資產費用是指將直接形成無形資產的建設投資，主要是專利權、非專利技術、商標權、土地使用權和商譽等。其他資產費用是指建設投資中除形成固定資產和無形資產以外的部分，如生產準備及開辦費等。

(2)建設期貸款利息。

(3)流動資金。流動資金是指運營期內長期占用并周轉使用的營運資金，不包括運營中需要的臨時性營運資金。

2. 成本費用

按財務評價的特定要求，分為總成本費用和經營成本。

(1)總成本費用估算。總成本費用是指在運營期內為生產產品或提供勞務所發生的全部費用。

1)項目評價中通常采用生產要素法估算總成本費用。采用生產要素估算法時，總成本費用的構成如下：

總成本費用=外購原材料、燃料和動力費+工資及福利費+折舊費

+攤銷費+修理費+財務費用(利息支出)+其他費用 (3.3.1)

各部分的內容和估算要點如下：

①外購原材料和燃料動力費估算。

②人工工資及福利費估算。

③固定資產原值及折舊費的估算。

④固定資產修理費的估算。

⑤無形資產和其他資產原值及攤銷費用估算。無形資產原值是指項目投產時按規定由投資形成無形資產的部分。

按照有關規定，無形資產從開始之日起，在有效使用期限內平均攤入成本。無形資產的攤銷一般采用平均年限法，不計殘值。

其他資產的攤銷可以采用平均年限法，不計殘值。

⑥其他費用估算。其他費用包括其他制造費用、其他管理費用和其他營業費用這三項費用，系指由制造費用、管理費用和營業費用中分別扣除工資及福利費、折舊費、攤銷費、修理費以后的其余部分。產品出口退稅和減免稅項目按規定不能抵扣的進項稅額也包括在內。

⑦利息支出。利息支出的估算包括長期借款利息，流動資金借款利息和短期借款利息3部分。

2)采用生產成本加期間費用法時，總成本費用的計算可按下式計算：

總成本費用=生產成本+期間費用 (3.3.2)

生產成本=直接材料費+直接燃料和動力費+直接工資 (3.3.3)

+其他直接支出+制造費用

期間費用=管理費用+營業費用+財務費用 (3.3.4)

當會計制度與稅收制度的相關規定有矛盾時，應按從稅收原則處理。

3)固定成本和可變成本。根據成本費用與產量的關系可以將總成本費用分解為可變成本、固定成本和半可變(半固定)成本。

固定成本是指不隨產品產量變化的各項成本費用。可變成本是指隨產品產量增減而成正比例變化的各項費用。有些成本費用屬于半可變(或半固定)成本，例如不能熄滅的工業爐的燃料費用等。長期借款利息應視為固定成本，流動資金借款和短期借款利息可能部分與產品產量有關，其利息可視為半可變半固定成本，為簡化計算，一般也將其作為固定成本。

(2)經營成本估算。經營成本是指總成本費用扣除固定資產折舊費、攤銷費和財務費用后的成本費用。其計算公式為：

經營成本=總成本費用--折舊費-攤銷費-財務費用 (3.3.5)

或

經營成本=外購原材料、燃料和動力費+工資及福利費+修理費+其他費用 (3.3.6)

3. 稅金

(三)利潤的形成及分配

1. 利潤的計算

利潤總額=營業收入-總成本費用-營業稅金及附加

2. 利潤的分配

企業實現的利潤總額，按照國家規定做相應的調整后，依法繳納所得稅。企業繳納所得稅后形成的凈利潤，除國家另有規定外，按照下列順序分配：

(1)彌補企業以前年度虧損。企業發生的年度虧損，在連續5年內未能用稅前利潤彌補的，應用稅后利潤彌補。

(2)提取法定公積金。法定公積金按照稅后利潤扣除彌補虧損后余額的10%提取，法定公積金達到注冊資本的50%時可不再提取。法定公積金可用于彌補虧損或用于轉增資本金，轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。

(3)提取任意公積金。提取法定公積金后，經股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。

(4)向投資者分配利潤。企業當期實現的凈利潤，加上年初未分配利潤扣除前三項的余額后，為可供投資者分配的利潤。

可供投資者分配的利潤經過上述分配后的余額，即為未分配利潤(或未彌補虧損)。未分配利潤可留待以后年度進行分配。企業如發生虧損，可以按規定由以后年度利潤進行彌補。

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