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造價(jià)師造價(jià)管理講義：工程項(xiàng)目收益估算

工程項(xiàng)目收益估算

(一)財(cái)務(wù)效益估算

項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益是指項(xiàng)目實(shí)施后所獲得的營(yíng)業(yè)收入。對(duì)于適用增值稅的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，除營(yíng)業(yè)收入外，其可得到的增值稅返還也應(yīng)作為補(bǔ)貼收入計(jì)入財(cái)務(wù)收益;對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，財(cái)務(wù)效益應(yīng)包括可能獲得的各種補(bǔ)貼收入。

1. 營(yíng)業(yè)收入的估算

營(yíng)業(yè)收入是指銷(xiāo)售產(chǎn)品或者提供服務(wù)所獲得的收入，是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入的主體，也是利潤(rùn)表的主要科目。

(1)營(yíng)業(yè)收入估算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和價(jià)格，都與市場(chǎng)的預(yù)測(cè)密切相關(guān)。

(2)工業(yè)項(xiàng)目評(píng)價(jià)中營(yíng)業(yè)收入的估算基于一項(xiàng)重要假定，即當(dāng)期的產(chǎn)出(扣除自用量后)等于當(dāng)期全部銷(xiāo)售，也就是當(dāng)期商品產(chǎn)量等于當(dāng)期銷(xiāo)售量。主副產(chǎn)品(或不同等級(jí)產(chǎn)品)的銷(xiāo)售收入應(yīng)全部計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。

(3)分年運(yùn)營(yíng)量可根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定負(fù)荷后計(jì)算或通過(guò)制定銷(xiāo)售(運(yùn)營(yíng))計(jì)劃確定。

2. 補(bǔ)貼收入的估算

某些項(xiàng)目還應(yīng)按有關(guān)規(guī)定估算企業(yè)可能得到的補(bǔ)貼收入(僅包括與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助不在此處核算，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助)。

(二)財(cái)務(wù)費(fèi)用估算

項(xiàng)目所支出的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括投資、成本費(fèi)用和稅金等。

1. 投資

在項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用的估算中，投資主要包括建設(shè)投資、建設(shè)期貸款利息和流動(dòng)資金三部分。

(1)建設(shè)投資。建設(shè)投資的構(gòu)成可按概算分類(lèi)法或按形成資產(chǎn)法分類(lèi)。

1)按概算法分類(lèi)。建設(shè)投資由工程費(fèi)用、工程建設(shè)其他費(fèi)用和預(yù)備費(fèi)三部分構(gòu)成。其中工程費(fèi)用又由建筑工程費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)(含工器具及生產(chǎn)家具購(gòu)置費(fèi))和安裝工程費(fèi)構(gòu)成;預(yù)備費(fèi)包括基本預(yù)備費(fèi)和漲價(jià)預(yù)備費(fèi)。

2)按形成資產(chǎn)法分類(lèi)。建設(shè)投資由形成固定資產(chǎn)的費(fèi)用、形成無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用、形成其他資產(chǎn)的費(fèi)用和預(yù)備費(fèi)4部分組成。固定資產(chǎn)費(fèi)用是指項(xiàng)目投產(chǎn)時(shí)直接形成固定資產(chǎn)的建設(shè)投資，包括工程費(fèi)用和工程建設(shè)其他費(fèi)用中按規(guī)定將形成固定資產(chǎn)的費(fèi)用，后者被稱(chēng)為固定資產(chǎn)其他費(fèi)用，主要包括建設(shè)單位管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)費(fèi)、場(chǎng)地準(zhǔn)備及臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、引進(jìn)技術(shù)和進(jìn)口設(shè)備其他費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、特殊設(shè)備安全監(jiān)督檢測(cè)費(fèi)和市政公用設(shè)施建設(shè)及綠化費(fèi)等;無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用是指將直接形成無(wú)形資產(chǎn)的建設(shè)投資，主要是專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等。其他資產(chǎn)費(fèi)用是指建設(shè)投資中除形成固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)以外的部分，如生產(chǎn)準(zhǔn)備及開(kāi)辦費(fèi)等。

(2)建設(shè)期貸款利息。

(3)流動(dòng)資金。流動(dòng)資金是指運(yùn)營(yíng)期內(nèi)長(zhǎng)期占用并周轉(zhuǎn)使用的營(yíng)運(yùn)資金，不包括運(yùn)營(yíng)中需要的臨時(shí)性營(yíng)運(yùn)資金。

2. 成本費(fèi)用

按財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的特定要求，分為總成本費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成本。

(1)總成本費(fèi)用估算。總成本費(fèi)用是指在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的全部費(fèi)用。

1)項(xiàng)目評(píng)價(jià)中通常采用生產(chǎn)要素法估算總成本費(fèi)用。采用生產(chǎn)要素估算法時(shí)，總成本費(fèi)用的構(gòu)成如下：

總成本費(fèi)用=外購(gòu)原材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)+工資及福利費(fèi)+折舊費(fèi)

+攤銷(xiāo)費(fèi)+修理費(fèi)+財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息支出)+其他費(fèi)用 (3.3.1)

各部分的內(nèi)容和估算要點(diǎn)如下：

①外購(gòu)原材料和燃料動(dòng)力費(fèi)估算。

②人工工資及福利費(fèi)估算。

③固定資產(chǎn)原值及折舊費(fèi)的估算。

④固定資產(chǎn)修理費(fèi)的估算。

⑤無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)原值及攤銷(xiāo)費(fèi)用估算。無(wú)形資產(chǎn)原值是指項(xiàng)目投產(chǎn)時(shí)按規(guī)定由投資形成無(wú)形資產(chǎn)的部分。

按照有關(guān)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)氤杀尽o(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)一般采用平均年限法，不計(jì)殘值。

其他資產(chǎn)的攤銷(xiāo)可以采用平均年限法，不計(jì)殘值。

⑥其他費(fèi)用估算。其他費(fèi)用包括其他制造費(fèi)用、其他管理費(fèi)用和其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用這三項(xiàng)費(fèi)用，系指由制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用中分別扣除工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)、修理費(fèi)以后的其余部分。產(chǎn)品出口退稅和減免稅項(xiàng)目按規(guī)定不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也包括在內(nèi)。

⑦利息支出。利息支出的估算包括長(zhǎng)期借款利息，流動(dòng)資金借款利息和短期借款利息3部分。

2)采用生產(chǎn)成本加期間費(fèi)用法時(shí)，總成本費(fèi)用的計(jì)算可按下式計(jì)算：

總成本費(fèi)用=生產(chǎn)成本+期間費(fèi)用 (3.3.2)

生產(chǎn)成本=直接材料費(fèi)+直接燃料和動(dòng)力費(fèi)+直接工資 (3.3.3)

+其他直接支出+制造費(fèi)用

期間費(fèi)用=管理費(fèi)用+營(yíng)業(yè)費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用 (3.3.4)

當(dāng)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的相關(guān)規(guī)定有矛盾時(shí)，應(yīng)按從稅收原則處理。

3)固定成本和可變成本。根據(jù)成本費(fèi)用與產(chǎn)量的關(guān)系可以將總成本費(fèi)用分解為可變成本、固定成本和半可變(半固定)成本。

固定成本是指不隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化的各項(xiàng)成本費(fèi)用。可變成本是指隨產(chǎn)品產(chǎn)量增減而成正比例變化的各項(xiàng)費(fèi)用。有些成本費(fèi)用屬于半可變(或半固定)成本，例如不能熄滅的工業(yè)爐的燃料費(fèi)用等。長(zhǎng)期借款利息應(yīng)視為固定成本，流動(dòng)資金借款和短期借款利息可能部分與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)，其利息可視為半可變半固定成本，為簡(jiǎn)化計(jì)算，一般也將其作為固定成本。

(2)經(jīng)營(yíng)成本估算。經(jīng)營(yíng)成本是指總成本費(fèi)用扣除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的成本費(fèi)用。其計(jì)算公式為：

經(jīng)營(yíng)成本=總成本費(fèi)用--折舊費(fèi)-攤銷(xiāo)費(fèi)-財(cái)務(wù)費(fèi)用 (3.3.5)

或

經(jīng)營(yíng)成本=外購(gòu)原材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)+工資及福利費(fèi)+修理費(fèi)+其他費(fèi)用 (3.3.6)

3. 稅金

(三)利潤(rùn)的形成及分配

1. 利潤(rùn)的計(jì)算

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入-總成本費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅金及附加

2. 利潤(rùn)的分配

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，按照國(guó)家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法繳納所得稅。企業(yè)繳納所得稅后形成的凈利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：

(1)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，在連續(xù)5年內(nèi)未能用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的，應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

(2)提取法定公積金。法定公積金按照稅后利潤(rùn)扣除彌補(bǔ)虧損后余額的10%提取，法定公積金達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取。法定公積金可用于彌補(bǔ)虧損或用于轉(zhuǎn)增資本金，轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。

(3)提取任意公積金。提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。

(4)向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)扣除前三項(xiàng)的余額后，為可供投資者分配的利潤(rùn)。

可供投資者分配的利潤(rùn)經(jīng)過(guò)上述分配后的余額，即為未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)。未分配利潤(rùn)可留待以后年度進(jìn)行分配。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。

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