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一級造價工程師《造價管理》備考講義：第五章第三節

第三節 與工程項目有關的稅收及保險規定

一、與工程項目有關的稅收規定

(一)營業稅

(二)所得稅

1.納稅人和納稅對象

企業所得稅的納稅人是指企業或其他取得收入的組織(以下統稱企業)。可分為居民企業和非居民企業。

(1)居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

(2)非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

1)非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

2)非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

2.計稅依據和稅率

(1)計稅依據。企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額。即：企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補以前年度虧損

1)收入總額。是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入;提供勞務收入;轉讓財產收入;股息、紅利等權益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。

2)不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：①財政撥款;②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;③國務院規定的其他不征稅收入。

3)免稅收入。企業的下列收入為免稅收入：①國債利息收入;②符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;③在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;④符合條件的非營利組織的收入。

4)各項扣除。企業實際發生的①與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時，②企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

5)彌補以前年度虧損。根據利潤的分配順序，企業發生的年度虧損，在連續5年內可以用稅前利潤彌補進行彌補。

6)在計算應納稅所得額時，不得扣除的支出：①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;②企業所得稅稅款;③稅收滯納金;④罰金、罰款和被沒收財物的損失;⑤允許扣除范圍以外的捐贈支出;⑥贊助支出;⑦未經核定的準備金支出;⑧與取得收入無關的其他支出。

(2)稅率。企業所得稅實行25%的比例稅率。對于非居民企業取得的應稅所得額，適用稅率為20%。

①符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。②國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。③此外，企業的下列所得可以免征、減征企業所得稅：從事農、林、牧、漁業項目的所得;從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得;符合條件的技術轉讓所得。

3.應納稅額計算

企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除有關稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額：

應納稅額=應納稅所得額x所得稅稅率-減免和抵免的稅額

企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：

1)居民企業來源于中國境外的應稅所得;

2)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外且與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

抵免限額為該項所得依照規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在規定的抵免限額內抵免。

(三)城市維護建設稅與教育費附加

1.城市維護建設稅

城市維護建設稅是國家為加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金來源而開征的一種稅。

(1)納稅人。城市維護建設稅的納稅人，是指實際繳納增值稅、消費稅、營業稅(簡稱三稅)的單位和個人，包括各類企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人。自12月1日起，對外商投資企業、外國企業及外籍個人征收城市維護建設稅。

(2)征稅范圍。城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮，以及稅法規定征收三稅的其他地區。

(3)計稅依據和稅率。城市維護建設稅的計稅依據，是納稅人實際繳納的三稅稅額。納稅人因違反三稅有關規定而回收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據，但納稅人在被查補三稅和被處以罰款時，應同時對其城市維護建設稅進行補稅、征收滯納金和罰款。

城市維護建設稅實行差別比例稅率。按照納稅人所在地區的不同，設置了三檔比例稅率，即：①納稅人所在地區為市區的，稅率為7%;②納稅人所在地區為縣城、鎮的，稅率為5%;③納稅人所在地區不在市區、縣城或鎮的，稅率為1%。

(4)應納稅額計算。城市維護建設稅應納稅額的計算基本上與三稅一致，其計算公式為：

應納稅額=實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額之和x適用稅率(5.3.4)

2.教育費附加

教育費附加是為加快發展地方教育事業，擴大地方教育經費的資金來源而征收的一種附加稅。

(1)納稅人。教育費附加的納稅人與城市維護建設稅的納稅人相同，是指實際繳納增值稅、消費稅、營業稅(簡稱三稅)的單位和個人。自12月1日起，對外商投資企業、外國企業及外籍個人征收教育費附加。

(2)計稅依據和稅率。教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅稅額之和作為計稅依據。現行教育費附加征收比率為3%

(3)應納稅額計算。教育費附加應納稅額的計算基本上與三稅一致，其計算公式為：

應納稅額=實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額之和x征收稅率(5.3.5)

(4)地方教育附加。為進一步規范和拓寬財政性教育經費籌資渠道，支持地方教育事業發展，財政部下發了《關于統一地方教育附加政策有關問題的通知》(財綜[]98號)。根據文件要求，各地統一征收地方教育附加，地方教育附加征收標準為單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅和消費稅稅額的2%。我國現已有20多個省(自治區、直轄市)開征了地方教育附加。

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