《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：關(guān)稅的完稅價(jià)格
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格
(二)特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格
(三)出口貨物的完稅價(jià)格
(四)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第六章關(guān)稅法第三節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：關(guān)稅的完稅價(jià)格
由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。
(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格
1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格
完稅價(jià)格是指貨物的計(jì)稅價(jià)格。正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
2.對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定
計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格，CIF三項(xiàng)缺一不可。
【歸納】完稅價(jià)格的構(gòu)成：
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完稅價(jià)格的構(gòu)成因素 |
不計(jì)入完稅價(jià)格的因素 |
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基本構(gòu)成：貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi) 綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目： ①買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi) ②買方負(fù)擔(dān)的包裝、與貨物視為一體的容器的費(fèi)用 ③買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益 ④與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi) |
①向自己的采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用 ②貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用 ③進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅 ④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的復(fù)制權(quán)費(fèi)用 ⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用 |
3.對(duì)買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。
4.進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法
對(duì)于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。海關(guān)估價(jià)依次使用的方法包括：
(1)相同或類似貨物成交價(jià)格方法
(2)倒扣價(jià)格方法
(3)計(jì)算價(jià)格方法
(4)其他合理的方法
使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：
境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格;貨物在出口地市場的銷售價(jià)格;以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格;最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。
(二)特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格
1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品
(1)進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。
(2)進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品)申報(bào)內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)以料件的原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。料件的原進(jìn)口成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的、與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。
(3)來料加工進(jìn)口料件或者其制成品(包括殘次品)內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格;
(4)加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價(jià)格作為完稅價(jià)格。
加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價(jià)格按照前款規(guī)定仍然不能確定的，由海關(guān)按照合理的方法審查確定。
2.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品(包括殘次品)，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。
出口加工區(qū)的加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品，以海關(guān)審定的內(nèi)銷價(jià)格作為完稅價(jià)格。
3.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或者其制成品(包括殘次品)，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。
保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以制成品所含從境外購入的料件原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。料件原進(jìn)口成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的與料件相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。
保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的來料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的與制成品所含從境外購入的料件相同或類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。
保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價(jià)格作為完稅價(jià)格。
4.從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進(jìn)入境內(nèi)，需要征稅的貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)參照本辦法的有關(guān)規(guī)定，以從上述區(qū)域、場所進(jìn)入境內(nèi)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格，加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品除外。(這里的辦法是指《完稅價(jià)格辦法》)
如果前款所述的銷售價(jià)格中未包括上述區(qū)域、場所所發(fā)生的倉儲(chǔ)、運(yùn)輸及其他相關(guān)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計(jì)入。
(三)出口貨物的完稅價(jià)格
出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：
1.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格;
2.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格;
3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格;
4.按照合理方法估定的價(jià)格。
(四)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算