有關(guān)《稅法》中速算扣除數(shù)總結(jié)
注會(huì)稅法考試時(shí)時(shí)常會(huì)出現(xiàn)關(guān)于“速算扣除”的問(wèn)題，稅法教材至少在第1章、第7章和第11章都提到過(guò)這個(gè)問(wèn)題。信仰簡(jiǎn)要總結(jié)如下：
速算扣除數(shù)在2014年稅法教材第1章《稅法總論》中就提到過(guò)，實(shí)際上第7章的土地增值稅、第11章的個(gè)人所得稅都會(huì)用到速算扣除數(shù)這一概念，以下內(nèi)容整理自比網(wǎng)校稅法權(quán)威劉穎老師的稅法基礎(chǔ)班講義：
為了簡(jiǎn)化超額累進(jìn)稅率的計(jì)算，需要將“速算扣除數(shù)”設(shè)計(jì)在超額累進(jìn)稅率表中。所謂“速算扣除數(shù)”，是按照全額累進(jìn)計(jì)算的稅額與按照超額累進(jìn)計(jì)算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計(jì)算出來(lái)附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。
【公式一】速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額
速算扣除數(shù)也可以用計(jì)算公式推算：
【公式二】本級(jí)速算扣除數(shù)=上一級(jí)最高所得額×(本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率)+上一級(jí)速算扣除數(shù)
【例題】給定一個(gè)累進(jìn)稅率表：
|
級(jí)數(shù)
|
課稅對(duì)象級(jí)距
|
稅率
|
|
1
|
1500元以下（含）
|
3%
|
|
2
|
1500-4500元（含）
|
10%
|
|
3
|
4500-9000元（含）
|
20%
|
假定甲、乙、丙三人的征稅對(duì)象數(shù)額狀況分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元。
|
按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額
|
按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額
|
|
甲應(yīng)納稅=1500×3%=45（元）
|
甲應(yīng)納稅=1500×3%=45（元）
|
|
乙應(yīng)納稅=1501×10%=150.1（元）
|
乙應(yīng)納稅=1500×3%+1×10%=45.1（元）
|
|
丙應(yīng)納稅=5000×20%=1000（元）
|
丙應(yīng)納稅=1500×3%+（4500-1500）×10%+（5000-4500）×20%=445（元）
|
|
出現(xiàn)問(wèn)題：乙比甲征稅對(duì)象數(shù)額增加1元，稅額卻增加150.1-45=105.1元，稅負(fù)變化極不合理
|
上圖右側(cè)欄中的計(jì)算顯然很繁瑣，這時(shí)我們就可以用“速算扣除數(shù)”來(lái)簡(jiǎn)化運(yùn)算過(guò)程。
我們可知上述稅率表的速算扣除數(shù)第一級(jí)為0;
第二級(jí)為150.1-45.1=105(元)，或1500×(10%-3%)+0=105;
第三級(jí)為1000-445=555(元)，或4500×(20%-10%)+105=555。
有了速算扣除數(shù)，再用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額時(shí)，可以簡(jiǎn)化計(jì)算:
按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)
本例丙應(yīng)納稅=5000×20%-555=445(元)，與分步計(jì)算的結(jié)果是一樣的。
注：【公式二】的價(jià)值更大，大家最好記住計(jì)算方法，考試時(shí)直接應(yīng)用。
附土地增值稅的速算扣除數(shù)，供考生參考，如下：
土地增值稅稅率表
|
檔次
|
級(jí) 距
|
稅率
|
速算扣除系數(shù)
|
稅額計(jì)算公式
|
說(shuō) 明
|
|
1
|
增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分
|
30%
|
0
|
增值額30%
|
扣除項(xiàng)目指取得土地使用權(quán)所支付的金額；開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用；新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用或舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金； 財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。
|
|
2
|
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)100%的部分
|
40%
|
5%
|
增值額 40%-扣除項(xiàng)目金額5%
|
|
|
3
|
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，未超過(guò)200%的部分
|
50%
|
15%
|
增值額50%-扣除項(xiàng)目金額15%
|
|
|
4
|
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分
|
60%
|
35%
|
增值額60%-扣除項(xiàng)目金額35%
|