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公允價值變動損益要交所得稅嗎

公允價值變動的所得稅核算及納稅調整的范圍,根據國稅總局關于《關于執行<企業會計準則所得稅政策問題的通知>》(財稅[2017]80號)第三項規定:企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等,持有期間公允價值變動不計入納稅所得額,在實際處理或結算時,處置所得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額.

因此,根據該項規定,企業在計算應納稅所得額時,應在會計利潤總額基礎上對公允價值損益做納稅調整.所以公允價值變動損益只有在資產處置或結算期間,才能進行所得稅前扣除.

公允價值變動導致的所得稅會計核算和納稅調整

金融資產、負債以及投資性房地產取得是,按照其取得時的賬面價值作為公允價值,公允價值變動之后,其賬面價值和公允價值之間形成應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異,按照所得稅法,應確認為遞延所得稅負債或者遞延所得稅資產.會計分錄為:

借:所得稅費用

貸:遞延所得稅負債

或

借:遞延所得稅資產

貸:所得稅費用

 

以攤余成本計量的金融資產減值的會計分錄？

（1）減值發生時

減值損失=資產的期末賬面價值-預計未來現金流量現值

會計分錄：

借：資產減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

壞賬準備

貸款損失準備

（2）以后該金融資產價值已恢復，原確認的減值損失應予以轉回，計入當期損益。但轉回后的賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

會計分錄：

借：持有至到期投資減值準備

壞賬準備

貸款損失準備

貸：資產減值損失

（3）計提減值準備后，持有至到期投資、貸款和應收款項仍需按新的攤余成本和計算未來現金流量現值時使用的折現率計算利息收入。

減值后的利息收入=新的攤余成本×原實際利率

（4）外幣金融資產發生減值

①外幣未來現金流量現值=Σ（外幣未來每期現金流量×外幣折現率）

②記賬本位幣反映的現值=外幣未來現金流量現值×資產負債表日即期匯率

③減值損失=相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值-記賬本位幣反映的現值

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