作委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理
委托代銷是指委托方和受托方簽訂代銷合同，委托受托方向終端客戶銷售商品。
依據(jù)新《收入》準(zhǔn)則規(guī)定，在這種業(yè)務(wù)模式下:
對于委托方企業(yè)來說:應(yīng)當(dāng)評估其向受托方轉(zhuǎn)讓商品時受托方是否已獲得對該商品的控制權(quán)，如果沒有，委托方不應(yīng)在此時確認(rèn)收入，通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品時確認(rèn)銷售商品收入。
對于受托方企業(yè)來說:應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人，向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品的，受托方為代理人，應(yīng)當(dāng)在商品銷售后，按合同約定方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。
表明一項業(yè)務(wù)安排是委托代銷安排的跡象包括但不限于:
一是受托方向最終客戶出售商品之前，委托方擁有對商品的控制權(quán);
二是委托方能夠要求受托方將委托代銷的商品退回或者將其銷售給其他經(jīng)銷商;
三是盡管受托方可能被要求向委托支付一定金額的押金，但是其并沒有承擔(dān)對這些商品無條件付款的義務(wù)。
委托代銷業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定是什么
對于委托代銷業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，原則上應(yīng)該根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財法[1993]38號)的規(guī)定執(zhí)行:委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
但實務(wù)中的情況相對復(fù)雜些。有的代銷業(yè)務(wù)在收到代銷清單前就已經(jīng)收款了，有的代銷業(yè)務(wù)因各種原因沒有及清算，造成委托代銷清單的獲取時間拖得過長。故2005年11月，國家稅務(wù)總局針對這些問題，特別在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)中對納稅義務(wù)的時間做了進(jìn)一步的明確:
(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。
(二)對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
依據(jù)這個規(guī)定，主管國稅局要求貴公司就代理商拖欠達(dá)一年及以上的未結(jié)算代銷貨物計繳增值稅的決定是正確的。
委托代銷所得稅納稅義務(wù)的確認(rèn)。
委托代銷業(yè)務(wù)確認(rèn)了增值稅納稅義務(wù)并不代表也確認(rèn)了所得稅納稅義務(wù)，確認(rèn)所得稅納稅義務(wù)應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)執(zhí)行。
除《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
相比增值稅的規(guī)定，確認(rèn)所得稅納稅義務(wù)因考慮與會計制度相銜接，所以規(guī)定的條件較多，在委托代銷業(yè)務(wù)中強(qiáng)調(diào)了代銷清單的作用。
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