會(huì)計(jì)培訓(xùn)學(xué)校廣州

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酒店內(nèi)部招待客戶的涉稅處理

1、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理

內(nèi)部招待無(wú)收入等經(jīng)濟(jì)利益流入，不符合收入確認(rèn)的條件，不能確認(rèn)收入，相關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)（成本價(jià)）

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

2、營(yíng)業(yè)稅處理

現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：“條例*9條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益”。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一是單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；二是單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；三是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，

酒店內(nèi)部招待客戶，不屬于有償提供勞務(wù)，同時(shí)又不屬于營(yíng)業(yè)稅視同銷售范圍，因此不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

3、企業(yè)所得稅處理

對(duì)于視同銷售的范圍，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”列舉的9個(gè)項(xiàng)目不包括交際應(yīng)酬，因此，酒店內(nèi)部招待所得稅方面不需要視同銷售。

但如果酒店內(nèi)部招待時(shí)贈(zèng)送客人禮品，那么按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函（2008）828號(hào)文）規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，一是用于市場(chǎng)推廣或銷售；二是用于交際應(yīng)酬；三是用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；四是用于股息分配；五是用于對(duì)外捐贈(zèng)；六是其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途”，需要視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。至于銷售收入的確定，按照國(guó)稅函（2008）828號(hào)文的規(guī)定，“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入”。

有稅局回復(fù)納稅人咨詢時(shí)認(rèn)為業(yè)務(wù)招待過程耗用的食品原料、飲料、煙酒也要視同銷售，我覺得不妥，既然是業(yè)務(wù)招待，有本企業(yè)人員也有客戶，又如何能劃分得清客戶吃了多少，本企業(yè)人員吃了多少，難道讓稅局來(lái)核定？假如這也要視同銷售，那么引申開來(lái)，參與業(yè)務(wù)招待的本企業(yè)人員和客戶是否要就所享用免費(fèi)餐飲繳納個(gè)稅呢？還沒哪個(gè)稅局這么要求吧？當(dāng)然，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的原料、人工費(fèi)用，應(yīng)該按業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額稅前扣除。

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