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分析企業(yè)所得稅零申報的成因

企業(yè)所得稅管理是基層稅收管理的難點，而降低企業(yè)所得稅零申報面是基層企業(yè)所得稅管理的難點中的“難點”。以蘇北某縣局企業(yè)所得稅零申報數(shù)據(jù)為例，2008年度該局共有456戶企業(yè)所得稅為零申報，零申報面達到44.84%;2009年度有525戶企業(yè)所得稅為零申報，零申報面達到44.99%;2010年度有592戶企業(yè)所得稅為零申報，零申報面達到42.68%，零申報面呈現(xiàn)居高不下的現(xiàn)狀。因此，深入分析企業(yè)所得稅零申報成因，提出相關針對性措施，降低零申報面成為提高企業(yè)所得稅管理質量和稅務機關征管質量的緊迫任務。

一、企業(yè)所得稅零申報的成因分析

零申報企業(yè)主要是指企業(yè)年度申報時，所有申報項目都為零的企業(yè)。通過對零申報企業(yè)的調研，零申報企業(yè)大致分為以下幾類：

(一)新辦籌建期企業(yè)的零申報。按照《稅收征收管理法》要求，企業(yè)在取得營業(yè)執(zhí)照之日起30日內必須辦理稅務登記，企業(yè)銀行開戶的前置條件是必須取得稅務登記證，這樣的要求就必然導致企業(yè)尚在籌建過程中，就已經辦好了稅務登記。目前一般納稅人申請受理期限，是稅務登記辦理后30日內，超過一個納稅年度的，必須按小規(guī)模納稅人先行管理，這就意味著企業(yè)必須在一年內取得一般納稅人資格，否則就按照小規(guī)模納稅人管理,待其銷售達到一定標準后，再辦理一般納稅人，這樣企業(yè)的期初開票銷售就不能抵扣,企業(yè)從自身利益角度出發(fā)，就必須在籌辦期辦好一般納稅人，但是企業(yè)尚未生產經營，既無銷售又無稅款，必然是零申報。例如，該縣的臨港產業(yè)區(qū)的化工企業(yè)，長期處于零申報企業(yè)有74戶，占管理分局征管戶的38.74%。

(二)經營期正常零申報企業(yè)。企業(yè)由于經營管理不善，陷入困境，長期處于停產、半停產狀態(tài)，長期無經營收入，為尋找商機等待發(fā)展，仍保留營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，造成零申報。有企業(yè)經營收入少，財務人員工作責任心不強或納稅意識淡薄，都以零申報處理。

(三)不以經營為目的的新辦企業(yè)。即企業(yè)辦理稅務登記不是為了獲取經營利潤，而以獲取其他好處為目的。全縣不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了完成政府的招商引資任務，新辦一批企業(yè)，這些企業(yè)雖然手續(xù)齊全，實質上是一個空殼公司或皮包公司，并未準備經營，每月都進行零申報；有的企業(yè)為了達到圈地目的，利用政府招商辦企業(yè)土地優(yōu)惠的政策，辦理稅務登記并建造廠房，而實際并未從事生產經營;有的個人為了獲取貸款，辦理稅務登記，貸款后不經營也不注銷;在農村，一些農民聯(lián)合起來辦理稅務登記證，成立農業(yè)合作社企業(yè)，不僅享受稅收優(yōu)惠，還能定期從縣里獲得相關補助。這四種類型的企業(yè)2008年度在該縣有40戶。而到2010年底，該縣農業(yè)合作社企業(yè)達到了80戶，這些企業(yè)絕大多數(shù)為零申報。

(四)一些特殊的零申報企業(yè)。一些在案企業(yè)，如涉棉、涉廢企業(yè)，法人和財務人員失蹤，雖然沒有正常經營，但無法進行注銷。還有的企業(yè)主稅種由地稅征管，如物流企業(yè)，所得稅由地稅部門代征，在國稅屬于零申報企業(yè)。根據(jù)國稅發(fā)【2004】第88號文件規(guī)定，對2002年以后新辦的貨物運輸業(yè)代開票納稅人的所得稅，由代開票單位在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時統(tǒng)一代征稅款，并由地方稅務局統(tǒng)一入庫。到2010年底，某縣國稅部門征管的運輸企業(yè)30戶。這種類型的企業(yè)所得稅在國稅作零申報處理。

(五)虛假的零申報企業(yè)。部分依法納稅意識淡薄，稅法遵從度低，刻意逃避納稅義務，進行虛假的納稅申報。個別企業(yè)設置兩套賬進行偷稅和避稅，一套賬記載企業(yè)的實際經營情況，一套賬應付稅務部門，多是采取違法開具收入發(fā)票，應轉而不轉收入，隱匿、少記或遲記收入，賬外經營、偽造或變造記賬憑證形成假賬，而進行零申報以達到偷逃或少繳稅款的目的。 這些零申報企業(yè)，是稅務機關納稅評估和實施稅務稽查的重點。

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