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超市增值稅自查要點(diǎn)提示

在稅務(wù)稽查、納稅評估時期，納稅人*4的應(yīng)對辦法就是自查自糾。作為超市零售業(yè)，應(yīng)當(dāng)從稅負(fù)、毛利率、存貨購進(jìn)、稅率等6個方面進(jìn)行自查自糾，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一要自查稅負(fù)和毛利率是否異常。

超市是零售業(yè)，其稅負(fù)與毛利率直接相關(guān)，可以利用稅負(fù)與毛利率x稅率的關(guān)系來測算稅負(fù)是否正常，但稅負(fù)與毛利率之間只是具有一定的關(guān)系，正常情況下并不直接相等。因此，在測算的過程中，一定要考慮以下三方面問題：

（1）固定資產(chǎn)抵扣。

如果某期有大量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，那么稅負(fù)可能很低甚至為負(fù)數(shù)，而毛利率x稅率是相對穩(wěn)定的。

（2）期末庫存量。

如果某期大量購進(jìn)材料或庫存商品，期末庫存遠(yuǎn)大于期初庫存，那么稅負(fù)可能很低甚至為負(fù)數(shù)，而后者仍然是相對穩(wěn)定的。

（3）列入費(fèi)用科目的貨物購進(jìn)。

比如購進(jìn)水電的抵扣，如果某期有較大的水電耗用量，那么稅負(fù)可能很低甚至為負(fù)數(shù)，而毛利率x稅率卻仍然相對穩(wěn)定。例如，某超市收入為1000萬元，毛利率為12%，如果該期期末庫存量與期初庫存量相差不大，固定資產(chǎn)購進(jìn)量及列于費(fèi)用科目的貨物購進(jìn)量也不大，那么該超市應(yīng)納稅額的測算值為20.4萬元（1000x12%x17%）。但如果當(dāng)期期末庫存量150萬元，期初庫存量是100萬元，固定資產(chǎn)購進(jìn)量20萬元，列入管理費(fèi)用的水電費(fèi)30萬元，那么該超市應(yīng)納稅額的測算值為3.4萬元［1000x12%x17%-（150-100）x17%-20x17%-30x17%］。計(jì)算出測算值后，再將測算值與實(shí)際應(yīng)納稅額進(jìn)行比較，如果兩者基本一致，那么就可以用毛利率、存貨購進(jìn)、固定資本購進(jìn)等來說明稅負(fù)或高或低的原因；如果不一致，則要作進(jìn)一步檢查，核實(shí)不一致的原因。

二要按照存貨購、銷、存的公式，自查是否多取得了進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。

其存貨購、銷、存的稽核公式為：期末存貨+銷售成本=期末存貨+存貨購進(jìn)金額，計(jì)算出購進(jìn)存貨的測算值，再核實(shí)購進(jìn)存貨取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的金額，將實(shí)際購進(jìn)存貨取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)進(jìn)行比較，核實(shí)企業(yè)是否多取得了進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。接上例，該超市銷售成本為880萬元，已取得購進(jìn)項(xiàng)目的發(fā)票金額為970萬元，而購進(jìn)存貨的測算值為930萬元（880+150-100），取得發(fā)票的購進(jìn)金額比購進(jìn)存貨的測算值要多40萬元，貌似該超市多取得了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。實(shí)際上，核實(shí)購進(jìn)存貨取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時，一定要考慮購進(jìn)存貨未取得發(fā)票或未取得抵扣發(fā)票的金額、固定資產(chǎn)購進(jìn)金額以及列入費(fèi)用項(xiàng)目的購進(jìn)金額。接上例，該超市未取得抵扣發(fā)票金額為10萬元，固定資產(chǎn)購進(jìn)量為20萬元，列入管理費(fèi)用的水電費(fèi)為30萬元，則實(shí)際購進(jìn)存貨的取票金額為930萬元（970+ 10-20-30）。把這些都考慮進(jìn)去后，實(shí)際購進(jìn)存貨的取票金額與購進(jìn)存貨的測算值是一致的，不存在多取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的現(xiàn)象。

三要自查是否將增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目列為營業(yè)稅項(xiàng)目。

超市一般有三種經(jīng)營方式：自營、聯(lián)營和租賃。其中聯(lián)營部分的收入由兩部分組成：

一個是聯(lián)營扣點(diǎn)收入，應(yīng)作為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目繳納增值稅；

另一個是向供貨商收取的返利、促銷服務(wù)費(fèi)、場地管理費(fèi)、展示費(fèi)、陳列費(fèi)等，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）的規(guī)定，這部分收入如果與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，如果與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。超市在自查時，要特別注意聯(lián)營扣點(diǎn)收入是否按合同規(guī)定的扣點(diǎn)收取，是否有具體的結(jié)算單。比如，合同規(guī)定是20%的扣點(diǎn)，那么該商品的毛利率就是20%，如果沒有達(dá)到20%，就要核實(shí)是否將部分毛利額列為營業(yè)稅項(xiàng)目。

另外，要核實(shí)向供貨商收取的返利、促銷服務(wù)費(fèi)、場地管理費(fèi)、展示費(fèi)、陳列費(fèi)等其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是否與商品銷售量、銷售額掛鉤。如果是直接相關(guān)的，如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算收取的，不管以什么名義收取的，都要作為增值稅項(xiàng)目沖減當(dāng)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。如果與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，應(yīng)作營業(yè)稅項(xiàng)目征稅，同時應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好相關(guān)的合同、協(xié)議及在物價(jià)局備案的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、具體的結(jié)算單據(jù)等資料，以備檢查。

四要自查發(fā)售商業(yè)預(yù)付卡是否按規(guī)定開具發(fā)票，是否按規(guī)定計(jì)算繳納稅款。

對商場、超市等商業(yè)企業(yè)發(fā)售商業(yè)預(yù)付卡的業(yè)務(wù)，是按直接收款方式還是按預(yù)收賬款的方式進(jìn)行稅收、會計(jì)處理，相關(guān)的法律、法規(guī)都沒有作明確的規(guī)定，各地執(zhí)行的政策也不一致，但超市在處理商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)時，要掌握兩個原則：一是不管按哪種方式進(jìn)行稅收、會計(jì)處理，只要開具發(fā)票的，按照增值稅暫行條例第十九條*9款的規(guī)定，都要在開具發(fā)票的當(dāng)月計(jì)算繳納稅款。二是不管在哪個環(huán)節(jié)開具發(fā)票，不能既在發(fā)售商業(yè)預(yù)付卡時開具又在消費(fèi)者使用商業(yè)預(yù)付卡購物或消費(fèi)時開具，不得重復(fù)開具發(fā)票。

五要自查從租賃店收取的電費(fèi)收入是否作收入計(jì)算繳納增值稅或作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，公共部分使用的電費(fèi)是否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

超市購進(jìn)的電力用于租賃經(jīng)營，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，按照增值稅暫行條例第十條*9款的規(guī)定，要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果超市開具了發(fā)票給租賃店，那應(yīng)當(dāng)作銷售收入計(jì)算繳納增值稅。由于超市還有部分免稅銷售收入及從聯(lián)營供應(yīng)商取得營業(yè)稅項(xiàng)目收入，對公共部分使用的電費(fèi)，要按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)收入的比例，依此作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

六要清查是否存在混淆稅率的情況，有無將17%稅率商品按13%稅率計(jì)稅，有無將13%稅率商品按免稅貨物計(jì)稅的情況。

如果有混淆稅率的情況，要補(bǔ)繳增值稅，并及時將財(cái)務(wù)核算軟件的商品稅率進(jìn)行調(diào)整。

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