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企業進行納稅風險管理的方法

近幾年來，企業管理層發現，納稅方面的麻煩問題越來越頻繁在公司會議討論內容中被提及。來自社會和投資者的壓力也越來越大，社會公眾和輿論開始紛紛指責企業的偷稅行為，投資者經常從關心自己投資的安全角度而不允許企業在納稅方面犯錯誤。稅務機關的檢查結果和企業預料的情況經常存在較大差別，隨著稅收征管環境越來越嚴格，稅務機關內部責任落實逐步明晰，檢查后的協調工作也越來越難做。以往僅僅依靠和政府、稅務機關搞好關系來處理納稅問題的思路似乎已經不合時宜，面對繁雜、專業的稅收政策，企業管理層處理納稅問題時經常感覺到力不從心，比較被動。企業做大做強以后，該交的稅交足了沒有？以后會不會因偷稅被罰款？該用的優惠政策用足了沒有？有沒有多交稅？企業管理層開始考慮評估納稅對企業利潤和未來經營目標的影響。

安然事件之后，美國通過了薩班斯-奧克斯利（sarbanes-oxley）法案，對上市公司制定了許多嚴厲的法律措施。隨著越來越多國家的效仿，新法案的出臺已經成為市場經濟國家公司治理行為日趨嚴謹的標志性事件。國外公司為了順應這種趨勢，逐步加強了風險管理和內部控制。作為公司商業風險的一類，有效管理企業納稅風險問題已經被廣泛接受。而在我國，由于多年計劃經濟體制的影響，加之納稅意識的匱乏，企業對于納稅風險問題的認識剛剛處于萌芽狀態，下面介紹一些有關納稅風險方面的知識。

什么是企業納稅風險

企業納稅風險是企業的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結果就是企業多交了稅或者少交了稅。

概括來講，企業的涉稅行為大致可分為三類：稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問題，納稅金額核算就是納多少稅的問題，納稅籌劃就是如何納最少的稅的問題。

上述三類行為中和企業關系最密切的是稅收政策遵從和納稅金額核算，它們是企業涉稅行為的主體內容。畢竟，企業每天花費大量的時間、人力和物力是先要解決經營行為和經營事件到底該納什么稅和納多少稅的問題，企業因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關。而企業實際生產經營中的納稅籌劃行為較少，相關的納稅風險發生的幾率也較小。雖然我國的稅收法規體系非常繁雜，但是具體到單體企業能夠適用的稅收政策畢竟有限，企業的經營行為可供選擇適用稅收政策的余地比較小。因此，從目前筆者知悉的情況看，很多企業對于納稅籌劃仍然停留在概念和愿望階段，一些財務人員已經發現過分追求納稅籌劃而忽視稅收政策遵從和納稅金額核算工作是舍本逐末，結果是稅款沒有節省多少，可是每年因為納稅違規問題仍在補交金額不菲的罰款和滯納金。

企業納稅風險的類型

企業納稅風險的大小因企業的狀況不同而不同，它既決定于企業周圍的客觀因素，也取決于企業內部的主觀因素，大致可分為以下五類：

1、交易風險

交易風險是指企業各種商業交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的的不確定因素。例如：

重要交易的過程沒有企業稅務部門的參與，企業稅務部門只是交易完成后進行納稅核算。

企業缺乏適當的程序去評估和監控交易過程中的納稅影響。

除繼續對企業提供的財務賬簿進行納稅檢查外，稅務機關越來越多關注記錄企業交易過程的資料。

交易風險的發生可能有以下影響，例如：

企業在對外兼并的過程中，由于未對被兼并對象的納稅情況進行充分的盡職調查，等兼并活動完成后，才發現被兼并企業存在以前年度大額偷稅問題，企業不得不額外承擔被兼并企業的補稅和罰款。

企業在采購原材料的過程中，由于未能對供貨方的納稅人資格有效控管，導致后來從供貨方取得大量虛開增值稅專用發票，企業不得不額外承擔不能抵扣的進項稅額和上升的原材料成本。

企業在重新改組銷售模式過程中，因未能有效評估納稅的影響，導致后來銷售模式改變后增值稅稅負大幅度上升，企業銷售毛利潤率下降。

企業采購汽油、辦公用品未能取得增值稅專用發票，導致少抵扣進項稅。

對企業來講，越不經常發生的交易行為，納稅風險就越大，如兼并、資產重組等事項；而像原材料采購、商品銷售、融資等日常交易行為的納稅風險相對就會小。

2、遵從風險

遵從風險是指企業的經營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。例如：企業未能及時更新*7可適用稅收政策系統。

企業未能對自身內部發生的新變化做出適用稅收政策判斷。

企業缺乏外部機構對自身納稅義務的指導性重新檢討制度。

遵從風險發生可能有以下影響，例如：企業經過數年生產經營后，發現自己應該享受到的低稅率優惠而未享受，導致多年按照高稅率交納企業所得稅。

企業對外提供應該繳納營業稅的勞務，卻錯誤交納了增值稅，導致需要補交營業稅和罰款，并且需要和稅務機關協調解決多交增值稅問題。

企業對外支付專家費用，未代扣個人所得稅，導致補交罰款。

遵從風險是所有企業納稅風險中*5的一種風險。

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