北京實戰會計培訓

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合并報表的五大操作步驟

步驟一：把子公司的帳面價值調為公允（這個是做在合并報表子公司那列的那個調整分錄的框框里的）

借：庫存

固定資產

貸：資本公積（告訴你什么項目公允不等于帳面你就調什么，對應科目全都擠到資本公積里）

步驟二：將對子公司的的成本調為權益法（這個是做在合并報表母公司那列的那個調整分錄的框框里的）

借：長投--損益調整（各年利潤-分配現金股利）*母%

貸：投資收益

借：長投--其他權益變動（資本公積的公允變動*母%）

貸：資本公積--這里的明細科目有點記不太清楚了

步驟三：開始做調整抵銷分錄（這里涉及到損益類科目都對第四步的調整后凈利潤有影響，但涉及到“所得稅費用和因為內部銷售有應收款而牽扯到抵銷壞帳準備”這兩點是不考慮的）

基本的分錄在這里不說，就說幾個特殊的

A對于內部賣的存貨

*9年：

借：營業收入

貸：營業成本

借：營業成本（未賣出去的數量*毛利）

貸：存貨

第二年：

上面的第二條分錄要換成：

借：未分配利潤

貸：營業成本（金額不變）

B對于內部賣來賣去的資產要補提折舊攤銷時，會涉及遞延，這里的金額只要用本年內的發生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來的是余額，要減去上年的余額才是發生額

C對于處置或提前報廢的固定資產，只要將原抵銷分錄中的固定資產科目換成營業外收入

D順流時

借：營業收入（賣價）

貸：營業成本（買價）

存貨（差額）

逆流時：

借：長投（未實現交易*母%）

貸：存貨

此時就可以得到調整后凈利潤，接下來的抵銷分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤

E有內部債券投資時

借：應付債券（期末攤余成本）

貸：持有至到期投資（期末攤余成本）

借：投資收益（期初攤余成本*實%）

貸：財務費用

借：應付利息（面值*票%）

貸：應收利息

步驟四：母公司的長投與子公司所有者權益抵銷

借：股本（子公司年末數）

資本公積（年初數+評估增值 本年發生數）

盈余公積（子公司年初數 本年提取數）

未分配利潤--年末（子公司年初數 調整后凈利潤-提取盈余-分配現股）

商譽[經過一系列調整后最終的長投金額-（上面從股本一直加到未分配利潤）*母%]

貸：長投（經過一系列調整后最終的長投金額）

少數股東權益（上面從股本一直加到未分配利潤）*子%

步驟五：將投資收益抵銷

借：投資收益（調整后凈利潤*母%）

少數股東損益（調整后凈利潤*子%）

未分配利潤--年初（抄上年）

貸：提取盈余公積（本年提取數）

向所有者（或股東）分配

未分配利潤--年末（抄上筆分錄商譽上面的那個數字）

基本就這五步，只要中間別漏掉一筆，最終答案就是平的。

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