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合伙企業所得稅如何作會計處理

目前，合伙企業所得稅會計處理是很多財會人員關注的問題。本文從會計角度出發，闡述對合伙企業所得稅會計處理的理解。

合伙企業，是指自然人、法人和其他組織依照《合伙企業法》在中國境內設立的，由兩個或兩個以上的合伙人訂立合伙協議，為經營共同事業，共同出資、合伙經營、共享收益、共擔風險的營利性組織。合伙人的經濟交易或者事項不應納入合伙企業核算的范圍。

財政部、國家稅務總局《關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉的通知》(財稅[2000]91號)規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業的合伙者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額;其中，生產經營所得，包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。該文件同時規定，投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季度預繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

財政部、國家稅務總局《關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號)規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

因此，合伙企業是以各合伙人(即投資者)為納稅人，投資者按約定比例，沒有約定比例的，根據全部生產經營所得和合伙人數量平均計算確定應納稅所得額，據以計算應繳納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季度預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

費用是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。投資者繳納的個人所得稅應由投資者自行承擔，該稅款不屬于合伙企業的稅款，不能計入合伙企業的費用。對于合伙企業這個會計主體來說，該項稅款屬于代投資者支出的稅款，應計入“其他應收款”科目，以后將從合伙企業向投資者分配利潤中扣減。合伙人為法人和其他組織的，該合伙人取得的生產經營所得和其他所得應繳納企業所得稅。

另外，對于個人獨資企業投資者繳納個人所得稅會計處理，應由投資者承擔。繳納的個人所得稅款不屬于個人獨資企業的費用，應作為投資者對個人獨資企業的債務，計入“其他應收款--投資者”科目，以后向投資者分配利潤時再作扣除。

案例一

張三和李四各投資50%于2010年1月設立一家合伙企業XX酒樓，合伙協議約定按出資比例分配利潤。2010年，酒樓利潤總額為100萬元，經納稅調整后的生產經營所得為150萬元。張三、李四2010年各應繳納個人所得稅255750元（750000x35%－6750），2010年度張三、李四各季度各預繳個人所得稅42062.50元，應補繳個人所得稅87500元。2011年向張三、李四分配利潤40萬元。會計分錄如下：

計提各季度應預繳個人所得稅：

借：其他應收款--張三42062.50

其他應收款--李四42062.50

貸：應交稅費--應交個人所得稅84125

繳納各季度預繳個人所得稅（全年共預繳336500元）：

借：應交稅費--應交個人所得稅84125

貸：銀行存款84125

年終匯算清繳，補繳個人所得稅175000元：

借：其他應收款--張三87500

其他應收款--李四87500

貸：應交稅費--應交個人所得稅175000

繳納補繳稅款：

借：應交稅費--應交個人所得稅175000

貸：銀行存款175000

2011年度向張三、李四分配利潤：

借：利潤分配--未分配利潤800000

貸：應付利潤--張三400000

應付利潤--李四400000

向張三、李四支付利潤：

借：應付利潤800000

貸：其他應收款--張三255750

其他應收款--李四255750

銀行存款288500

案例二

張三和天天有限責任公司各出資50%設立一家合伙企業YY酒樓，合伙協議約定按出資比例分配利潤。2010年，酒樓利潤總額為100萬元，經納稅調整后的生產經營所得為150萬元。張三2010年應繳納個人所得稅255750元（750000x35%－6750），2010年度張三各個季度各預繳個人所得稅42062.50元，應補繳個人所得稅87500元。2011年向張三、天天有限責任公司分配利潤40萬元。會計分錄如下：

計提各季度應預繳個人所得稅：

借：其他應收款--張三42062.50

貸：應交稅費--應交個人所得稅42062.50

繳納各季度預繳個人所得稅（全年共預繳168250元）：

借：應交稅費--應交個人所得稅42062.50

貸：銀行存款42062.50

年終匯算清繳，補繳個人所得稅87500元：

借：其他應收款--張三87500

貸：應交稅費--應交個人所得稅87500

另外，天天有限責任公司從YY酒樓取得的2010年所得750000元應并入天天有限責任公司2010年度的應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

繳納補繳稅款：

借：應交稅費--應交個人所得稅87500

貸：銀行存款87500

2011年度向張三、天天有限責任公司分配利潤：

借：利潤分配--未分配利潤800000

貸：應付利潤--張三400000

應付利潤--天天有限責任公司400000

向張三、李四支付利潤：

借：應付利潤--張三400000

應付利潤--天天有限責任公司400000

貸：其他應收款--張三255750

銀行存款544250

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