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中級職稱《中級會計實務(wù)》強化學(xué)習(xí)：建造合同收入的確認和計量

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第十四章 收入

強化學(xué)習(xí)七、建造合同收入的確認和計量

1.建造合同的概念

建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計技術(shù)、功能等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋，道路、橋梁等。

2.建造合同的類型

①固定造價合同。風(fēng)險主要由建造承包方承擔(dān)

②成本加成合同。風(fēng)險主要由發(fā)包方承擔(dān)

3.合同的分立與合并

（1）合同分立的條件

一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足如下條件時應(yīng)將各項資產(chǎn)分立為單項合同：

①每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；

②與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

③每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。

（2）合同合并的條件

一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：

①該組合同按一攬子交易簽訂；

②該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；

③該組合同同時或依次履行。

4.追加資產(chǎn)的建造

滿足下列條件之一的，應(yīng)作為單項合同：

（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；

（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

5.合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認條件

（1）合同收入的組成內(nèi)容

①合同的初始收入

②因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。

（2）合同變更收入的確認條件

①客戶能夠認可因變更、索賠及獎勵而增加的收入；

②收入能夠可靠地計量。

6.合同成本的構(gòu)成及會計處理

（1）合同成本的構(gòu)成

①直接費用

包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。

②間接費用

包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程取暖費、排污費等。

（2）合同成本的會計處理

直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在期末按系統(tǒng)合理的方法分攤計入合同成本，合同成本分攤方法有人工費用比例法、直接費用比例法。

（3）核算合同成本時，有幾點需要注意：

①與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。

②下列各項費用，不計入合同成本，而是作為期間費用直接計入當(dāng)期損益：

A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；

B.船舶等制造企業(yè)的銷售費用；

C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務(wù)費用；

D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用。

【要點提示】哪些費用納入合同成本、哪些納入當(dāng)期損益需特別關(guān)注。

7.合同收入和費用的確認

（1）確認原則：

①固定造價合同的確認原則

當(dāng)以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。

A.收入能夠可靠計量

B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

C.在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。

②成本加成合同的確認原則

當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計時，采用完工百分比法。

A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計量。

【要點提示】比較掌握提供勞務(wù)收入與建造合同收入的確認條件。

③完工進度的確定

A.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例

B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例

C.已完工合同工作的測量。

【要點提示】測試中主要使用第一種測量方式。

（2）特殊情況

如果上述要素?zé)o法可靠估計（這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回?zé)o法可靠估計），應(yīng)作如下處理：

①以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認；

②按實耗的勞務(wù)成本作支出確認；

③二者差作當(dāng)期損失認定。

【要點提示】對比提供勞務(wù)收入掌握上述特殊情況。教材案例14－45、46。

（3）完工百分比法的計算方法

①當(dāng)期確認合同收入＝（合同總收入x完工進度）－以前期間累計已確認的收入；

②當(dāng)期確認的合同費用＝合同預(yù)計總成本x完工進度－以前期間累計已確認的合同費用；

③當(dāng)期確認的合同毛利＝當(dāng)期確認的合同收入－當(dāng)期確認的合同費用。

注：在計算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下：

最后一年的合同收入＝總收入－以前年度確認過的收入；

最后一年的合同費用＝總成本－以前年度累計已確認的成本；

最后一年的合同毛利＝最后一年的合同收入－最后一年的合同費用

【要點提示】掌握建造合同收入的確認方法及賬務(wù)處理。

（4）一般賬務(wù)處理（教材案例14－47、44）

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