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會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：附退回條件銷售

會計職稱考試《中級會計實務》第十四章 收入

備考指導十、附退回條件銷售

一、有經驗數據：全額確認收入并結轉成本，月末按經驗數據沖減收入和成本。

【例題計算題】甲公司是一家健身器材銷售公司，20x9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發出時納稅義務已經發生；實際發生的銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。

要求：

根據上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。

【正確答案】甲公司的賬務處理如下：

（1）20x9年1月1日發出健身器材

借：應收賬款乙公司 2 925 000

貸：主營業務收入銷售xx健身器材 2 500 000

應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 425 000

借：主營業務成本銷售xx健身器材 2 000 000

貸：庫存商品銷售xx健身器材 2 000 000

（2）20x9年1月31日確認估計的銷售退回

借：主營業務收入銷售xx健身器材 500 000

貸：主營業務成本銷售xx健身器材 400 000

預計負債預計退貨 100 000

（3）20x9年2月1日前收到貨款

借：銀行存款 2 925 000

貸：應收賬款乙公司 2 925 000

（4）20x9年6月30日發生銷售退回，取得紅字增值稅專用發票：

實際退貨量為1 000件，款項已經支付（實際退貨數量與預計退貨數量相同）

借：庫存商品xx健身器材 400 000

應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85 000

預計負債預計退貨 100 000

貸：銀行存款 585 000

如果實際退貨量為800件（實際退貨數量低于預計退貨數量）

借：庫存商品xx健身器材 320 000

應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68 000

主營業務成本銷售xx健身器材 80 000

預計負債預計退貨 100 000

貸：銀行存款 468 000

主營業務收入銷售xx健身器材 100 000

將上面的分錄拆開寫為：

借：主營業務成本 80 000

預計負債 20 000

貸：主營業務收入 100 000

借：庫存商品 320 000

應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68 000

預計負債 80 000

貸：銀行存款 468 000如果實際退貨量為1 200件（實際退貨數量高于預計退貨數量）

借：庫存商品xx健身器材 480 000

應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 102 000

主營業務收入銷售xx健身器材 100 000

預計負債預計退貨 100 000

貸：主營業務成本銷售xx健身器材 80 000

銀行存款 702 000

二、沒有經驗數據：退貨期滿確認收入。

【例題計算題】沿用上例，假定甲公司無法根據過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發出時納稅義務已經發生；發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。

要求：

根據上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。

【正確答案】甲公司的賬務處理如下：

（1）20x9年1月1日發出健身器材

借：應收賬款乙公司 425 000

貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 425 000

借：發出商品xx健身器材 2 000 000

貸：庫存商品xx健身器材 2 000 000

（2）20x9年2月1日前收到貨款

借：銀行存款 2 925 000

貸：預收賬款乙公司 2 500 000

應收賬款乙公司 425 000

（3）20x9年6月30日退貨期滿，如果沒有發生退貨

借：預收賬款乙公司 2 500 000

貸：主營業務收入銷售xx健身器材 2 500 000

借：主營業務成本銷售xx健身器材 2 000 000

貸：發出商品乙公司 2 000 000

6月30日退貨期滿，如發生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發票

借：預收賬款乙公司 2 500 000

應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170 000

貸：主營業務收入銷售xx健身器材 1 500 000銀行存款 1 170 000

借：主營業務成本銷售xx健身器材 1 200 000

庫存商品xx健身器材 800 000

貸：發出商品乙公司 2 000 000

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