宿遷中級會計師培訓機構，我中級考試報的是正保的課，講的就挺好的。

會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：外幣交易的會計處理

會計職稱考試《中級會計實務》第十六章 外幣折算

備考指導二、外幣交易的會計處理

（一）外幣賬戶的設置

在我國，金融企業外幣賬戶采用的是分賬制，不需要在業務發生時折算成記賬本位幣，而應是在期末將報表按照記賬本位幣折算。（了解即可）

教材中所講的企業（非金融企業），采用的是統賬制，即所涉及到的外幣業務，在交易發生時，就需要將外幣賬戶折成記賬本位幣記賬。

外幣賬戶的分類：

（二）交易日核算

●核心問題是外幣賬戶折算匯率的選擇和匯兌差額的處理。

外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

但是，企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。

即期匯率的近似匯率，是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。

●典型外幣業務的賬務處理：四類業務

（1）以外幣計價的商品的購銷

【例題3計算題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易發生日即期匯率折算。20x9年3月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款300 000美元，當日的即期匯率為1美元＝6.83人民幣元，按照規定應繳的進口關稅為204 900人民幣元，支付進口增值稅為348 330人民幣元，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付。

『正確答案』

借：原材料--xx材料 2 253 900（300 000x6.83＋204 900）

應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 348 330

貸；應付賬款--乙公司（美元） 2 049 000

銀行存款 553 230（204 900＋348 330）

（2）外幣的借貸（主要是從銀行借外幣和歸還外幣的處理）

企業借入外幣的處理，借貸方使用同一匯率折算，不產生匯兌差額。

【例題5計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20x9年2月4日，從銀行借入200 000英鎊，期限為6個月，年利率為5%（等于實際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當日的即期匯率為1英鎊＝9.83人民幣元。

『正確答案』

借：銀行存款--xx銀行（英鎊） 1 966 000（200 000x9.83）

貸：短期借款--xx銀行（英鎊） 1 966 000

（3）外幣的買賣（主要會涉及到買入價和賣出價，這里的買入價和賣出價是站在銀行的角度來說的）

【例題計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20x9年7月28日，將貨款1 000 000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的歐元買入價為1歐元＝9.51人民幣，中間價為1歐元＝9.72人民幣元。

『正確答案』

本例中，企業與銀行發生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由此產生的匯兌差額計入當期財務費用。甲公司當日的賬務處理為：

借：銀行存款--xx銀行（人民幣） 9 510 000（1 000 000x9.51）

財務費用--匯兌差額 210 000

貸：銀行存款--xx銀行（歐元） 9 720 000（1 000 000x9.72）

（4）接受外幣資本的投資

企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定的匯率，均不得采用合同約定的匯率和近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。

注：投資合同約定的匯率一般是用于確定外幣資本投入者的投資比例。

【例題8計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20x9年2月25日，甲公司為增資擴股與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本2 000 000美元，當日的即期匯率為1美元＝6.82人民幣元，其中，13 000 000人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元＝6.85人民幣元。

『正確答案』

借：銀行存款--xx銀行（美元） 13 640 000（2 000 000x6.82）

貸：實收資本--xx 13 000 000

資本公積--資本溢價 640 000

（三）資產負債表日及結算日核算

1.貨幣性項目

貨幣性項目是指將來收到的貨幣金額是確實的，例如應收賬款、應付賬款、外幣現金等。

資產負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯兌差額計入當期損益（財務費用）。

2.非貨幣性項目

非貨幣性項目是指企業持有的存貨、固定資產、以外幣計價的股票投資等。

一般情況下，在資產負債表日不需要折算。

特殊情況：

①以外幣購入的存貨，在期末確定其可變現凈值時，如果其可變現凈值是以外幣反映的，則需要考慮匯率變動的影響。

②以公允價值計量的外幣非貨幣性項目[如交易性金融資產或可供出售金融資產（股票）]：期末計量時既要考慮外幣的變動又要考慮匯率的變動。

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