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中級會計職稱《中級會計實務》知識點分享：計稅基礎的確定

企業資產負債表中常見的主要資產項目的計稅基礎以及其所產生的暫時性差異的確定方法如下：

（1）固定資產

固定資產在初始確認時其入賬價值一般等于其計稅基礎。

固定資產在持有期間進行后續計量時，固定資產的賬面價值等于其成本減去累計折舊和固定資產減值準備后的余額。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的計提。

①因折舊方法、折舊年限產生的差異。

按照會計準則，企業可以根據消耗固定資產經濟利益的方式合理選擇折舊方法，如可以采用直線法，也可以采用雙倍余額遞減法或年數總和法等方法計提折舊，前提是有關的方法能夠反映固定資產為企業帶來經濟利益的情況。而稅法一般會規定固定資產的折舊方法（如果遇到，應以題目中的假設條件為準），除某些特殊情況按照規定可以采用加速折舊的情況外，稅法上一般都要求采用直線法計提折舊。如果會計折舊大于稅收折舊，則會導致固定資產的賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異；如果會計折舊小于稅收折舊，則會導致固定資產的賬面價值大于其計稅基礎，則會產生應納稅暫時性差異。

另外，稅法上對于每一類固定資產的折舊年限會進行相關規定，而按照準則規定，會計上的折舊年限是由企業估計確定的，由此也會導致固定資產的賬面價值與其計稅基礎之間產生差異。具體分析思路和上面由于折舊方法不同所引起的賬面價值與計稅基礎的差異的分析思路是一致的。

②因計提固定資產減值準備所產生的差異。

企業在固定資產持有期間，按照會計準則規定對固定資產計提了減值準備的，其賬面價值應減去計提的減值準備，此時會減少固定資產的賬面價值，而稅法上在確定其計稅基礎時，對于會計上計提的減值準備不能稅前扣除，所以計稅基礎不會因為減值準備的計提而發生變化，從而導致固定資產的賬面價值和其計稅基礎之間產生差異。若假定折舊方法和折舊年限的選擇，會計和稅法沒有差異，則計提減值準備會導致固定資產的賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異。

（2）無形資產

除了內部研究開發所形成的無形資產以外，企業以其他方式取得的無形資產，在初始確認時一般其賬面價值等于計稅基礎，不會產生暫時性差異。

①內部研究開發形成的無形資產在初始確認時所產生的差異。

②因無形資產攤銷所產生的差異。

按照會計準則規定，對于無形資產應根據其壽命情況，區分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。使用壽命有限的無形資產要按規定進行攤銷。而按照稅法規定，企業取得的無形資產成本應在一定期限內攤銷。由此所產生的會計和稅法上攤銷金額的差異會引起無形資產的賬面價值和其計稅基礎的差異，如果會計上攤銷金額大于稅收上的攤銷金額，則會導致無形資產的賬面價值小于其計稅基礎，會產生可抵扣暫時性差異；如果會計上攤銷金額小于稅收上的攤銷金額，則會導致無形資產的賬面價值大于其計稅基礎，會產生應納稅暫時性差異。

③因計提無形資產減值準備所產生的差異。

按照會計準則規定，企業應在期末對無形資產進行減值測試，考慮計提減值準備，計提減值準備后，其賬面價值應減去計提的減值準備，此時會減少無形資產的賬面價值，而稅法上在確定其計稅基礎時，對于會計上計提的減值準備不能稅前扣除，所以計稅基礎不會因為減值準備的計提而發生變化，從而導致無形資產的賬面價值和其計稅基礎之間產生差異。若假定攤銷金額沒有差異，則計提減值準備會導致無形資產的賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異。

（3）以公允價值計量的金融資產

按照《企業會計準則第22號金融工具確認和計量》的規定，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值，如果稅法規定按照會計準則確認的公允價值變動在計稅時不予考慮，也就是說金融資產的計稅基礎保持其取得時的成本不變，則賬面價值和計稅基礎之間就會產生差異。如果由于公允價值的變動導致金融資產的賬面價值大于其計稅基礎的，則會產生應納稅暫時性差異，反之，會產生可抵扣暫時性差異。

（4）存貨

按照企業會計準則規定，存貨類賬面價值等于其取得成本減去存貨跌價準備，按照稅法規定，其計稅基礎等于其取得成本，這樣在計提了跌價準備的情況下，其賬面價值會小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異。

（5）投資性房地產

按照企業會計準則規定，對于采用公允價值模式計量的投資性房地產，其期末賬面價值為公允價值，而如果按照稅法規定不認可該類資產在持有期間因公允價值變動產生的利得或損失，則其賬面價值和其計稅基礎之間會產生差異，若賬面價值大于其計稅基礎，則會產生應納稅暫時性差異；反之會產生可抵扣暫時性差異。

需要注意的是，某些不符合資產確認條件，未在財務會計報告中作為資產列示的項目，如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，則該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

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