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《初級會計實務》復習：庫存現金的管理與控制

現金是可以立即投入流動的交換媒介。它的首要特點是普遍的可接收性，即可以有效地立即用來購買商品、貨物、勞務或償還債務。因此，現金是企業中流動性最強的一種貨幣性資產，可以隨時用其購買所需的物資，支付有關費用，償還債務，也可以隨時存入銀行。現金的定義有狹義和廣義之分。狹義的現金是指企業的庫存現金；廣義的現金是指除了庫存現金外，還包括銀行存款和其他符合現金定義的票證等。本章所指現金的定義是指狹義的現金，即庫存現金，包括人民幣現金和外幣現金。

1.庫存現金管理的有關規定

按照現行制度，國家有關部門對企業使用庫存現金有如下規定：

（1）庫存現金的使用范圍

這里的現金，是指人民幣現鈔，即企業用現鈔從事交易，只能在一定范圍內進行。根據國家現金管理制度和結算制度的規定，企業收支的各種款項必須按照國務院頒發的《現金管理暫行條例》的規定辦理，在規定的范圍內使用現金。允許企業使用現金結算的范圍是：①職工工資、津貼；②個人勞務報酬；③根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；⑤向個人收購農副產品和其他物資的價款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。屬于上述現金結算范圍的支出，企業可以根據需要向銀行提取現金支付，不屬于上述現金結算范圍的款項支付一律通過銀行進行轉賬結算。

（2）庫存現金的限額

庫存現金限額是指為保證各單位日常零星支出按規定允許留存的現金的最高數額。庫存現金的限額，由開戶銀行根據開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。其限額一般按照單位3-5天日常零星開支所需現金確定。遠離銀行或交通不便的企業，銀行最多可以根據企業15天的正常開支需要量來核定庫存現金的限額。正常開支需要量不包括企業每月發放工資和不定期差旅費等大額現金支出。庫存限額一經核定，要求企業必須嚴格遵守，不能任意超過，超過限額的現金應及時存入銀行；庫存現金低于限額時，可以簽發現金支票從銀行提取現金，補足限額。

（3）庫存現金收支的規定

企業應當按照中國人民銀行規定的現金管理辦法和財政部關于各單位貨幣資金管理和控制的規定，辦理有關現金收支業務。辦理現金收支業務時，應當遵守以下幾項規定：①企業現金收入應于當日送存開戶銀行。當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。②企業支付現金，可以從本企業庫存限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業的現鈔收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業應定期向銀行報送坐支金額和使用情況。③企業從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。④企業因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現金。⑤不準用不符合制度的憑證頂替庫存現金，即不得白條頂庫；不得謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準用單位收入的現金以個人名義存儲，不準保留賬外公款，不得設置小金庫等。

銀行對于違反以上規定的企業，將按照違規金額的一定比例予以處罰。

2.現金的內部控制

現金的流動性決定了現金內部控制的必要性。除了個人的道德與法制觀念的建立之外，一個企業必須強調它的現金內部控制，要嚴格現金內部控制的措施與手段，建立健全現金的內部控制制度，這樣才能防止現金的丟失、被盜，以及違法亂紀行為的發生，以保持現金流動的合理性、安全性，提高現金的使用效果與獲利能力。現金的內部控制包括如下幾個方面內容：

（1）實行職能分開原則。要求庫存現金實物的管理與賬務的記錄應分開進行，不能由一個人兼任。企業庫存現金收支與保管應由出納人員負責。經管現金的出納人員不得兼管收入、費用、債權、債務等賬簿的登記工作以及會計稽核和會計檔案保管工作；填寫銀行結算憑證的有關印鑒，不能集中由出納人員保管，應實行印鑒分管制度。這樣做的目的是便于分清責任，形成一種互相牽制的控制機制，防止挪用現金以及隱藏流入的現金。

（2）現金收付的交易必須有合法的原始憑證。企業收到現金時，要有現金收入的原始憑證，以保證現金收入的來源合法；企業支付現金時，要按規定的授權程序進行，除小額零星支出需用庫存現金外，其他應盡可能少用現鈔，而用支票付款，同時要有確鑿的原始憑證，以保證支付的有效性。對涉及現金收付交易的經濟業務要根據原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上現金收訖與現金付訖印章。

（3）建立收據和發票的領用制度。領用的收據和發票必須登記數量和起訖編號，由領用人員簽字；收回收據和發票存根，應由保管人員辦理簽收手續。對空白收據和發票應定期檢查，以防止短缺。

（4）加強監督與檢查。對企業的庫存現金，除了要求出納人員應做到日清月結之外，企業的審計部門以及會計部門的領導對現金的管理工作要進行經常性的與突擊性的監督與檢查，包括現金收入與支出的所有記錄。對發現的現金溢余與短缺，必須認真及時地查明原因，并按規定的要求進行處理。

（5）企業的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作。一個人長期從事一項工作會形成惰性，不利于提高工作效率，同時可能會隱藏工作中的一些問題和不足。出納工作每日都與資金打交道，時間長了，容易產生麻痹和僥幸心理，增加犯罪的機會和可能。通過人員的及時輪換，不僅可以避免上述情況的出現，而且對工作人員本身也是一種保護，所以及時進行人員的輪換是非常必要的。

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