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《初級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：庫存現(xiàn)金的管理與控制

現(xiàn)金是可以立即投入流動的交換媒介。它的首要特點是普遍的可接收性，即可以有效地立即用來購買商品、貨物、勞務(wù)或償還債務(wù)。因此，現(xiàn)金是企業(yè)中流動性最強的一種貨幣性資產(chǎn)，可以隨時用其購買所需的物資，支付有關(guān)費用，償還債務(wù)，也可以隨時存入銀行。現(xiàn)金的定義有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證等。本章所指現(xiàn)金的定義是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

1.庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定

按照現(xiàn)行制度，國家有關(guān)部門對企業(yè)使用庫存現(xiàn)金有如下規(guī)定：

（1）庫存現(xiàn)金的使用范圍

這里的現(xiàn)金，是指人民幣現(xiàn)鈔，即企業(yè)用現(xiàn)鈔從事交易，只能在一定范圍內(nèi)進(jìn)行。根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：①職工工資、津貼；②個人勞務(wù)報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（2）庫存現(xiàn)金的限額

庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位3-5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。庫存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。

（3）庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行規(guī)定的現(xiàn)金管理辦法和財政部關(guān)于各單位貨幣資金管理和控制的規(guī)定，辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守以下幾項規(guī)定：①企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。②企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)鈔收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向銀行報送坐支金額和使用情況。③企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。④企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。⑤不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得白條頂庫；不得謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲，不準(zhǔn)保留賬外公款，不得設(shè)置小金庫等。

銀行對于違反以上規(guī)定的企業(yè)，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。

2.現(xiàn)金的內(nèi)部控制

現(xiàn)金的流動性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性。除了個人的道德與法制觀念的建立之外，一個企業(yè)必須強調(diào)它的現(xiàn)金內(nèi)部控制，要嚴(yán)格現(xiàn)金內(nèi)部控制的措施與手段，建立健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度，這樣才能防止現(xiàn)金的丟失、被盜，以及違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，以保持現(xiàn)金流動的合理性、安全性，提高現(xiàn)金的使用效果與獲利能力。現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個方面內(nèi)容：

（1）實行職能分開原則。要求庫存現(xiàn)金實物的管理與賬務(wù)的記錄應(yīng)分開進(jìn)行，不能由一個人兼任。企業(yè)庫存現(xiàn)金收支與保管應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員不得兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)等賬簿的登記工作以及會計稽核和會計檔案保管工作；填寫銀行結(jié)算憑證的有關(guān)印鑒，不能集中由出納人員保管，應(yīng)實行印鑒分管制度。這樣做的目的是便于分清責(zé)任，形成一種互相牽制的控制機制，防止挪用現(xiàn)金以及隱藏流入的現(xiàn)金。

（2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。企業(yè)收到現(xiàn)金時，要有現(xiàn)金收入的原始憑證，以保證現(xiàn)金收入的來源合法；企業(yè)支付現(xiàn)金時，要按規(guī)定的授權(quán)程序進(jìn)行，除小額零星支出需用庫存現(xiàn)金外，其他應(yīng)盡可能少用現(xiàn)鈔，而用支票付款，同時要有確鑿的原始憑證，以保證支付的有效性。對涉及現(xiàn)金收付交易的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要根據(jù)原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上現(xiàn)金收訖與現(xiàn)金付訖印章。

（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號，由領(lǐng)用人員簽字；收回收據(jù)和發(fā)票存根，應(yīng)由保管人員辦理簽收手續(xù)。對空白收據(jù)和發(fā)票應(yīng)定期檢查，以防止短缺。

（4）加強監(jiān)督與檢查。對企業(yè)的庫存現(xiàn)金，除了要求出納人員應(yīng)做到日清月結(jié)之外，企業(yè)的審計部門以及會計部門的領(lǐng)導(dǎo)對現(xiàn)金的管理工作要進(jìn)行經(jīng)常性的與突擊性的監(jiān)督與檢查，包括現(xiàn)金收入與支出的所有記錄。對發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金溢余與短缺，必須認(rèn)真及時地查明原因，并按規(guī)定的要求進(jìn)行處理。

（5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長期從事出納工作。一個人長期從事一項工作會形成惰性，不利于提高工作效率，同時可能會隱藏工作中的一些問題和不足。出納工作每日都與資金打交道，時間長了，容易產(chǎn)生麻痹和僥幸心理，增加犯罪的機會和可能。通過人員的及時輪換，不僅可以避免上述情況的出現(xiàn)，而且對工作人員本身也是一種保護(hù)，所以及時進(jìn)行人員的輪換是非常必要的。

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