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稅務師《財務與會計》高頻考點：長期股權投資的初始計量

1.同一控制下企業合并取得的長期股權投資

2.非同一控制下的企業合并取得的長期股權投資

3.非企業合并方式取得的長期股權投資

【考頻分析】

考頻：★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在、、出現過單項選擇題，出現過多選題。

【高頻考點】長期股權投資的初始計量

1.同一控制下企業合并取得的長期股權投資

（1）初始投資成本

初始投資成本＝合并日取得被合并方相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值x持股比例

（2）交易費用的處理

合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，以及為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入當期損益（管理費用）。

（3）初始投資成本與所支付合并對價賬面價值差額的處理

初始投資成本與所支付合并對價的賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

（4）非現金資產公允價值與賬面價值的差額不確認。

2.非同一控制下的企業合并取得的長期股權投資

（1）初始投資成本

合并成本＝支付價款或付出資產的公允價值＋發生或承擔負債的公允價值＋發行權益性證券的公允價值等

（2）相關稅費的處理

①合并中發生的各項直接相關費用，以及購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發生時計入當期損益（管理費用）；

②以發行權益性證券或債券方式進行的企業合并，所發行權益性證券或債券相關的傭金、手續費等應抵減權益性證券的溢價發行收入或計入債務性證券的初始計量金額。

（3）付出資產公允價值與賬面價值的差額的處理

①合并對價為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出；

②合并對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益；

③合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本；

④合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，同時結轉其他業務成本。

3.非企業合并方式取得的長期股權投資

（1）初始投資成本

初始投資成本＝付出資產或承擔負債的公允價值＋支付的手續費等必要支出

提示：非企業合并形成的長期股權投資的初始計量與非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的處理原則相似，考生可對比學習。

（2）具體核算

①以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續費等必要支出。

②以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值。

③投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

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