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一級建造師《工程經(jīng)濟》知識點：1Z22工程成本的確認和計算方法

1Z20成本與費用

1Z22工程成本的確認和計算方法

一、成本費用的確認

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認，這是費用確認的基本標準。正確地確認和計量費用，還應該明確到以下幾個問題：

1.費用與支出的關系：支出是一個會計主體各項資產(chǎn)的流出，也就是企業(yè)的一切開支及耗費。在一般情況下，企業(yè)的支出可分為資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出及利潤分配支出四大類。資本性支出是指某項效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的支出，如企業(yè)購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的支出、長期投資支出等，對于這類支出應予以資本化，而不能作為當期的費用。收益性支出指某項效益僅及于本會計年度(或一個營業(yè)周期)的支出，這種支出應在一個會計期間內(nèi)確認為費用，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的外購材料、支付工資及其他支出，以及發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用、財務費用等;另外，生產(chǎn)經(jīng)營過程中所繳納的稅金、有關費用等也包括在收益性支出之內(nèi)，它是企業(yè)得以存在并持續(xù)經(jīng)營的必要的社會性支出。營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提資產(chǎn)減值準備、罰款、捐贈支出、非常損失等。利潤分配支出是指在利潤分配環(huán)節(jié)發(fā)生的支出，如股利分配支出等。所以，費用與收入相聯(lián)系、相配比;有些支出不與收入有必然聯(lián)系，如罰款支出、投資支出;簡而言之，支出的范圍比費用大。

2.營業(yè)費用和非營業(yè)費用的關系：營業(yè)費用是與營業(yè)收入有因果聯(lián)系的耗費;非營業(yè)費用是與營業(yè)收入沒有因果聯(lián)系的耗費，如產(chǎn)成品盤虧、投資損失、壞賬損失等;實務中，損失和費用難以區(qū)分，損失作為費用處理，如產(chǎn)成品盤虧、壞賬損失等。

3.本期費用與跨期費用的關系：跨期費用如待攤費用、預提費用，支付與負擔時間不一致，根源在權(quán)責發(fā)生制;本期費用是在本期沖減收入的費用，有本期發(fā)生的，也有上期發(fā)生的，還有以后再支付的;跨期費用是本期發(fā)生(支付)但應由以后或以前期間負擔的費用。如果費用的經(jīng)濟效益有望在若干個會計期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定其與收益的聯(lián)系，該項費用就應當按照合理的分配程序，在損益表中確認為一項費用。如固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，都屬于這一情況。通常這類費用稱為折舊或攤銷。

4.生產(chǎn)費用與期間費用之間的關系：兩者都要從收人中得到補償，但時間不同，期間費用直接從當期收入中補償，構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用要待產(chǎn)品銷售后補償;構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用直接計入產(chǎn)品成本，期間費用直接計入當期損益。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)的有些支出不能提供明確的未來經(jīng)濟利益，如果加以分攤也沒有意義，對這類費用就應直接作為當期費用予以確認。例如，固定資產(chǎn)日常修理費等。這些費用雖然與跨期收入有聯(lián)系，但由于不確定性因素，往往不能肯定地預計其收益所涉及的期間，因而就直接列作當期的費用。還有一些事項會導致企業(yè)負債增加，但不增加資產(chǎn)。這一類費用也應作為當期費用予以確認。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

5.生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本之間的關系：生產(chǎn)費用與一定時期相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關;產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一時期，一種完T產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能包括幾個時期的生產(chǎn)費用;一定時期的生產(chǎn)費用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎。這在前面已經(jīng)述及。

6.生產(chǎn)成本與銷售成本的關系：生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分，在產(chǎn)品未售前表現(xiàn)在存貨中;產(chǎn)品出售后，即表現(xiàn)為銷售成本，與營業(yè)收入配比。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等計入當期損益。凡是與本期收入有直接因果關系的耗費，就應當確認為該期間的費用。例如，如果企業(yè)銷售出去的商品是直接與所產(chǎn)生的營業(yè)收入相聯(lián)系的，那么，該項銷售商品的成本就可以隨同本期實現(xiàn)的銷售收入而作為該期的費用。

二、成本費用的計量

費用是資產(chǎn)的一種轉(zhuǎn)化形式。如果資產(chǎn)的減少或負債的增加，將導致未來經(jīng)濟利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應當確認為一項費用。所以已經(jīng)確認的費用就應該進行計量。費用是通過所使用或所耗用的商品或勞務的價值來計量的，通常的費用計量屬性是實際成本，現(xiàn)行會計制度還允許采用其他方式進行計量。有些費用可以直接按照計量屬性計量進入受益對象，有些費用則需要按一定程序分攤到受益對象中。此外，有些資產(chǎn)將會使幾個會計期間受益，這樣，在計量通過系統(tǒng)、合理的分攤而形成的費用時，是以其資產(chǎn)取得成本的實際數(shù)進行計量的。例如，固定資產(chǎn)的折舊，要按固定資產(chǎn)原始價值和規(guī)定使用年限來計算。無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費用的攤銷，也都屬于這種情況。生產(chǎn)費用計量并對象化以后，形成生產(chǎn)成本。根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號――建造合同()》(財會[]號)，合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。合同的直接費用應當包括：耗用的材料費用：耗用的人工費用;耗用的機械使用費;其他直接費。根據(jù)財政部關于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的通知(財會[]17號)，建筑企業(yè)一般設置直接人工、直接材料、機械使用費、其他直接費用和間接費用等成本項目。建筑企業(yè)將部分工程分包的，還可以設置分包成本項目。因此，需要將生產(chǎn)費用根據(jù)其特點和作用，采用一定的方法計入成本核算對象。需要指出的是，成本核算和管理中，工程成本的構(gòu)成項目與造價中建筑安裝工程費用項目組成的分類是不同的。

對于直接發(fā)生的人工費用、材料費用、機械使用費用等，通常能夠在發(fā)生時即明確其受益對象，其計量在此不討論。這里主要討論間接費用、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等需要分攤計量的費用。

(一)間接費用分攤

間接費用一般按直接費的百分比(水電安裝工程、設備安裝工程按人工費的百分比)，計算的施工間接費的比例進行分配。

定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

(1)固定資產(chǎn)原價

固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本;自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成;投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。

(2)預計凈殘值

企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

(3)固定資產(chǎn)使用壽命

企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮下列因素：

①預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;

②預計有形損耗和無形損耗;

③法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

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